Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Налоговое право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии
Вернуться к списку статей по юриспруденции
ПРИНЦИП СОТРУДНИЧЕСТВА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
О.О. ЖУРАВЛЕВА
Журавлева Оксана Олеговна, ведущий научный сотрудник отдела бюджетного и налогового законодательства ИЗиСП, кандидат юридических наук.
В рамках взаимодействия гражданского общества и государства принцип сотрудничества означает "такую двустороннюю связь гражданского общества и государства, при которой они взаимно нуждаются и действуют с опорой друг на друга в общих интересах обеспечения достойного уровня жизни каждого человека, его потребностей и интересов, процветания и развития своего народа и государства" <1>.
--------------------------------
<1> Уваров А.А. Принципы функционирования гражданского общества // Конституционное и муниципальное право. 2008. N 23. С. 20.
В последние годы налоговые администрации различных государств столкнулись со следующими тенденциями <2>: 1) рост и динамичное изменение количества налогоплательщиков; 2) усложнение международного бизнеса вообще и его финансовой структуры в частности; 3) изменение характера связей между гражданами и государством (увеличение степени саморегуляции и снижение административных барьеров); 4) прозрачность, большая эффективность и экономичность как мировые тренды; 5) снижение расходов на администрирование в связи с сокращением бюджетных расходов и сохранением (повышением) уровня обслуживания налогоплательщиков.
--------------------------------
<2> См.: Van der Hel L. Compliance risk management in European context // Tax Tribune. 2010. Issue 27. P. 104.
При невысоком кадровом и финансовом обеспечении перечисленные обстоятельства существенно осложняют работу налоговых администраций. Государства вынуждены изменять концептуальные подходы к государственному управлению в различных сферах. Поэтому в последние годы при осуществлении взаимодействия налогообязанных лиц и налоговых администраций все шире начинает применяться принцип сотрудничества <3>.
--------------------------------
<3> Улучшение качества оказания услуг относится к одной из стратегических целей Налоговой и таможенной службы Великобритании, при этом организация работы с налогоплательщиками должна основываться на взаимном доверии, прозрачности и оперативном разрешении вопросов в режиме реального времени. См.: Валентайн Я. Взаимодействие Налоговой и таможенной службы Ее Величества с крупнейшими налогоплательщиками: от низких к высоким рискам // URL: http://www.nalog.ru/conf2011/docs/doc_conf_2011_UK_RUS.pdf; Беспалов М.В. Налоговая политика государства в условиях современного экономического кризиса // Налоги. 2009. N 5. С. 2 - 5; Девятых Н.В. Налоговое администрирование как элемент налоговой политики // Налоги. 2008. N 8; Procedural Rules in Tax Law in the Context of European Union and Domestic Law. Prinston, 2010. P. 370.
Отношения налогоплательщика и налоговых органов не всегда носят характер противоборства и конфликта <4>.
--------------------------------
<4> Как отмечал П.М. Годме, "не следует, однако, считать, что отношения между налоговыми властями и налогоплательщиками обязательно должны быть отношениями двух противников, вовлеченных в безжалостную борьбу, и думать, что налоговая администрация прежде всего заботится о том, чтобы больше всего взять с налогоплательщика, тогда как последний считает себя вправе любыми средствами избежать уплаты налога" (Годме П.М. Финансовое право / Пер. Р.О. Халфиной. М., 1978. С. 421).
Налоговые органы, налогоплательщики и иные участники налоговых правоотношений имеют значимые общие интересы, которые могут быть использованы в целях усиления соблюдения законодательства и обеспечения других выгод, включая сглаживание процесса, более раннюю определенность и здоровый климат для ведения бизнеса <5>. Исходя из этого, усилия налоговых администраций должны быть направлены на обеспечение целенаправленной поддержки и популяризацию добровольного сотрудничества с налоговыми органами <6>.
--------------------------------
<5> См.: Forum on Tax Administration. Information Note. Working smarter in structuring the administration, in compliance, and through legislation. URL: http://www.oecd.org/site/ctpfta/49428209.pdf.
<6> См.: Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. Проблемы унификации подходов к налоговому администрированию // Финансовое право. 2011. N 10. С. 23.
Кроме того, претерпела существенные изменения первоначально применявшаяся в процессе налогового администрирования и выбора ориентиров национальных налоговых политик модель поведения налогоплательщика <7>. Поэтому многие государства активно реализуют принцип сотрудничества не только в процессе организации деятельности налоговых служб, но и в правоприменительной практике, а также закрепляют его в законодательстве. Таким образом, данный принцип становится составной частью налоговой политики, а деятельность налоговых органов направлена на оказание содействия налогоплательщикам в уплате налогов в бюджет <8>.
--------------------------------
<7> Было выявлено, что эффективность правовых норм в немалой степени зависит от правоприменения, на которое существенное влияние оказывают не только правовые и экономические, но и социальные и психологические факторы. Подробнее об этом см.: Forum on Tax Administration: Small/Medium Enterprise (SME) Compliance Subgroup. Information Note. Understanding and Influencing Taxpayers' Compliance Behaviour. OECD. CTPA. 2010. URL: http://www.oecd.org/tax/taxadministration/46274793.pdf.
<8> Справедливости ради следует отметить, что принцип сотрудничества администраций с управляемыми субъектами получает распространение и в других сферах права. Так, в экологическом праве также упоминается принцип сотрудничества (кооперации) (см., например: Дубовик О.Л., Иванова А.Л., Калиниченко В.Т. и др. Общие вопросы европейского экологического права: принципы и закономерности его развития и формирования // Экологическое право. 2007. N 5. С. 34).
В связи с этим возникает ряд теоретико-правовых вопросов: каковы природа сотрудничества (является ли сотрудничество обязанностью для всех взаимодействующих сторон), пределы реализации данного принципа в налоговом законодательстве, формы реализации, источники нормативного регулирования и др. Эти вопросы требуют скорейшего разрешения для сохранения существующих гарантий реализации прав и законных интересов налогоплательщиков.
Традиционно принцип сотрудничества упоминается в качестве основополагающего в тех отраслях, субъекты регулируемых правоотношений в которых предполагаются равными, например в гражданском, семейном, международном публичном и частном праве. Причем такие субъекты могут быть как частными <9>, так и публичными <10>, поэтому не случайно упоминание о нем можно встретить вместе с принципом равенства <11>.
--------------------------------
<9> Наиболее полно данный принцип проявляется в подрядных отношениях. См., например: Лукьяненко М.Ф. Правовая природа соглашений о разделе продукции // Ученые записки Института государства и права Тюменского государственного университета. Вып. 1. Актуальные проблемы цивилистики. Тюмень, 2000. С. 61; Немченко С.Б. К вопросу о месте соглашения о разделе продукции в системе обязательственного права // Юрист. 2008. N 5. С. 17. Вопросы соотношения сотрудничества и конфликта в корпоративных отношениях затрагиваются в работе С.Ю. Филипповой, в которой автор обращается к проблеме правовой природы сотрудничества и отграничения его от правовой обязанности (см.: Филиппова С.Ю. Частноправовые средства организации и достижения правовых целей. М., 2011).
<10> См., например: Крохалев С.В. Категория публичного порядка в международном гражданском процессе. СПб., 2006; Хобби Ю.С. Проблема определения правовой природы Европейского союза // Международное публичное и частное право. 2009. N 3.
<11> Например, в сфере действия медиации сотрудничество упоминается вместе с равноправием (см.: Долгополов О. Медиация как способ урегулирования споров // Кадровый вопрос. 2011. N 8. С. 54 - 70).
Применительно к налоговому праву принцип сотрудничества чаще встречается в работах, связанных с международным сотрудничеством <12>. В то же время сотрудничество упоминается и в работах, рассматривающих правоотношения, возникающие между налогоплательщиками и налоговыми органами (администрациями), например при разрешении спорных ситуаций.
--------------------------------
<12> См., например: Tesauro F. Compendio di Diritto Tributario. Terzaedizione. Assago, 2007. P. 444 - 445; Годме П.М. Указ. соч. С. 420; Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. Пер. с англ. М., 1997. С. 116 - 118; Шахмаметьев А.А. Режим налогообложения нерезидентов: правовая основа регулирования. М., 2010.
Для налоговой сферы ключевым является вопрос о возможности совпадения интересов налогоплательщика (налогового агента) и публичного субъекта в лице налоговой администрации <13> и, как следствие, о взаимной выгоде такого сотрудничества.
--------------------------------
<13> См.: Журавлева О.О. Публичные и частные интересы в налоговом праве // Публичные и частные интересы в финансовом праве. М., 2011. С. 97.
В международных налоговых отношениях возможно совпадение интересов налогоплательщика и государства <14>, однако трудно определить, какой из субъектов (налогоплательщик или государство) в этом более заинтересован. Также совпадение интересов субъектов названных категорий возможно, например, в части сокращения времени <15> и расходов при разрешении спорных ситуаций (при уже существующем конфликте интересов <16>). Однако здесь возможно противоречие, поскольку один из способов сокращения расходов - это переложение их и соответствующих обязанностей на других участников <17>, что, в свою очередь, может повлечь рост расходов и временных затрат на исполнение новых обязанностей.
--------------------------------
<14> Например, публичный субъект заинтересован в сохранении и расширении своей налоговой базы, а значит, в создании благоприятных условий для ведения хозяйственной деятельности, в том числе конкурентоспособной налоговой системы. В таком случае государство защищает частный интерес, поскольку его удовлетворение согласуется с публичным. Существует мнение, что налогоплательщик даже в большей степени, чем договаривающиеся государства (суверенные публичные субъекты), заинтересован в том, чтобы осуществляемая им деятельность укладывалась в приемлемые нормы рентабельности экономической деятельности и не была отягощена элементами двойного налогообложения и юридической неопределенностью правового режима (см.: Налоговое право Евразийского экономического сообщества: правовой режим налога на добавленную стоимость / Под ред. Д.В. Винницкого. М., 2010. С. 152).
<15> Например, в Индии налоговые споры могут длиться более 20 лет, что значительно превышает международные стандарты. Причины этого кроются не только в неясности и сложности налогового законодательства, но и в наличии многоуровневой системы обжалования, через которую проходит спор до своего разрешения. Не соответствующее современным потребностям и реалиям количество инстанций для обжалования усугубляет эту проблему. В общем случае обе стороны заинтересованы в скорейшем и более экономичном разрешении спорной ситуации. Исключение составляют те ситуации, когда сторона имеет определенные выгоды от длительного разрешения спора, оттягивая момент уплаты налога, санкций, возврата средств из бюджета и т.п.
<16> Конфликт интересов в части оценки соответствия законодательству о налогах и сборах деяний налогообязанных лиц.
<17> Так, сокращение издержек налоговых администраций, связанных со сбором и обработкой информации, в результате установления новых требований к формам, форматам и видам документов, представляемых для осуществления налогового контроля, приводит к дополнительным обременениям у соответствующих субъектов, в частности дополнительным затратам. У налоговых органов возникают новые расходы, связанные с необходимостью обеспечения защиты получаемой и хранимой информации.
При определении сферы сотрудничества налоговые администрации должны учитывать существование определенных рамок и не пытаться возложить на налогоплательщика столь высокий уровень сотрудничества, который был бы для него слишком сложным и обременительным, исходя из разумных соображений его осуществления <18>. В противном случае субъект будет демотивирован к сотрудничеству. Для участвующих лиц или принимающих решение об участии в нем границы могут очерчиваться предельными значениями соотношения "цены уступки" и "цены результатов достижения целей сотрудничества" <19>. Таким образом, имеет место анализ целей и средств их достижения, осуществляемый субъектами.
--------------------------------
<18> См.: IV-5 Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administration. Report of The Committee on Fiscal Affairs (Update March 1996). OECD. 1996.
<19> В цивилистических исследованиях отмечается наличие границ сотрудничества. С.Ю. Филиппова указывает, что "сотрудничество сторон имеет границы, и, как только продолжение сотрудничества оказывается чрезмерно обременительным для субъекта и такая "плата" за достижение собственной правовой цели представляется субъекту высокой, он прекращает сотрудничество. Прекращение сотрудничества автоматически включает другое стремление, обусловленное синергетическими особенностями социальной системы, - стремление к конфликту... Соответственно, правовые цели сторон окажутся недостигнутыми, потребности - неудовлетворенными" (Филиппова С.Ю. Указ. соч.).
Например, перевод на форму взаимодействия с налоговыми органами посредством использования информационно-телекоммуникационных каналов связи налагает на налогоплательщиков и иных участников такого взаимодействия определенные обременения. Не все субъекты, в особенности физические лица <20> и малые предприятия, готовы нести дополнительные расходы, связанные с обучением и техническим обеспечением возможностей такого взаимодействия. Соответственно, возникает потребность в категорировании налогоплательщиков с целью выбора адекватных подходов и дифференциации форм сотрудничества. Однако в этом случае требуется соблюсти конституционно закрепленные принципы, в том числе принцип равенства налогообложения.
--------------------------------
<20> Например, в силу возрастных, социальных особенностей, а также своего имущественного положения.
По общему правилу сотрудничество как процесс достижения определенной совместной цели может быть ограничен не только сферой (как правило, сферой общих интересов), но и временем. Существуют различные временные форматы сотрудничества <21>, которые определяются характером цели (временный/перманентный). Циклический характер налоговых правоотношений (по каждому налогу определен свой налоговый период), устойчивость осуществления хозяйственной деятельности и существования хозяйствующих субъектов будут влиять на продолжительность сотрудничества.
--------------------------------
<21> Сотрудничество предполагает определенную общность интересов у сторон, причем эта общность может иметь различный характер, в том числе и во временном аспекте (краткосрочное, долгосрочное, постоянное сотрудничество). Как писал Г.Ф. Шершеневич, "временное сотрудничество имеет место там, где совокупность лиц намеренно соединяется в достижении цели, имеющей преходящее значение" (Шершеневич Г.Ф. Общая теория права. Т. I. М., 1910. С. 99).
Постоянное сотрудничество возникает при наличии длящегося интереса, т.е. осознания всеми субъектами, которые в нем участвуют, "что у них есть какая-то общая потребность, не исчерпываемая каким-нибудь определенным действием" <22>. При длительном характере деятельности налогоплательщик заинтересован в поддержании стабильного сотрудничества с налоговыми органами в целях превенции потенциальных налоговых конфликтов и связанных с этим рисков. Подразумевается, что налоговая администрация должна по возможности избегать создания конфликтов. При этом выбор средств воздействия <23>, интенсивность их применения должны быть экономически обоснованы.
--------------------------------
<22> Шершеневич Г.Ф. Указ. соч. С. 99 - 100.
<23> Существенное значение имеет и выбор конкретных форм сотрудничества, под которыми принято понимать организационно-правовые институты сотрудничества (см.: Шугуров М.В. Международно-правовое сотрудничество в сфере прав человека: системная парадигма // Вестник СГАП. 2009. N 3. С. 185). К ним относят консультирование, информирование, пропаганду, заключение соглашений, обсуждение (в том числе в Интернете), вебинары, анкетирование.
Отличительной чертой любого сотрудничества является его согласованность, которая достигается посредством установления и соблюдения всеми участниками правил такого взаимодействия (принципов, порядка, процедуры осуществления согласованных действий). Поэтому особое значение приобретает правовое регулирование данного процесса <24>.
--------------------------------
<24> Как отмечал Г.Ф. Шершеневич, "где есть сотрудничество, там должно быть нормирование деятельности" (Шершеневич Г.Ф. Указ. соч. С. 100).
Реализация принципа сотрудничества в налоговой сфере не должна нарушать права и законные интересы налогоплательщиков <25>, ухудшать их положение по сравнению с тем, в котором бы они оказались в отсутствие данного принципа. Вероятность осуществления сотрудничества тем выше, чем более справедлива система с точки зрения участников <26>. В настоящее время детальное регулирование сотрудничества налоговых органов и налогообязанных лиц в России не осуществляется, данный принцип не закреплен в законодательстве.
--------------------------------
<25> См., например: Беспалов М.В. Налоговая политика государства в условиях современного экономического кризиса // Налоги. 2009. N 5. С. 2 - 5; Девятых Н.В. Указ. соч.; Камалиев Т.Ш. Планирование выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков // Налоговый вестник. 2009. N 6. (Все три указанных автора почти дословно воспроизводят положения, касающиеся условий осуществления сотрудничества налогоплательщиков и налоговых органов.)
<26> См.: Камалиев Т.Ш. Указ. соч.
В литературе отмечается наличие препятствий для широкого внедрения в отечественной практике сотрудничества налоговых органов и налогоплательщиков: слабая заинтересованность налогоплательщиков в развитии партнерских, в том числе "договорных", отношений с государством, недостаточная мотивация налоговых органов к изменению методов налогового администрирования, неготовность к принятию и выполнению публичных обязательств, отсутствие институциональной инфраструктуры, неопределенность институциональных условий взаимодействия участников налоговых отношений <27>.
--------------------------------
<27> См.: Артеменко Д.А. Институт налогового консультирования в механизме налогового администрирования // Финансы. 2011. N 1. С. 32.
Предлагается активизировать действия по институциональному обеспечению "налогового партнерства" путем включения в Налоговый кодекс РФ принципа сотрудничества <28>. Следует отметить, что само по себе закрепление данного принципа в отсутствие конкретных механизмов его реализации может привести лишь к декларированию намерений. В то же время простая и понятная, законодательно закрепленная процедура позволяет согласовать принцип сотрудничества с иными конституционно значимыми принципами. Исходя из этого, необходимо не только указание на данный принцип в законодательстве о налогах и сборах, но и одновременное закрепление соответствующих процедур сотрудничества.
--------------------------------
<28> Там же. С. 32; Цветков И.В. Об эффективной модели взаимоотношений в налоговой сфере // Финансы. 2008. N 8. С. 42.
В настоящее время в большинстве государств основное взаимодействие между налоговыми органами и налогоплательщиками сводится преимущественно к исполнению требований законодательства <29>. Лишь в некоторых странах на налогоплательщиков возложена обязанность сотрудничества с налоговыми органами, которые их облагают налогом в соответствии с законодательством. Когда налогоплательщик не исполняет названной обязанности, налоговая администрация наделена полномочиями по осуществлению оценки дохода налогоплательщика и квалификации связанных с этим фактов, основываясь на своем знании и опыте. Фактически сотрудничество в этом случае есть участие налогоплательщика в процессе определения размера, подлежащего уплате налога. Причем исполнение обеспечивается закреплением неблагоприятных последствий, оказывающих косвенное воздействие на налогоплательщиков, но не имеющих характер традиционных налоговых санкций.
--------------------------------
<29> См.: Кристенсен С.Р. Краткий обзор "Международное налоговое правоприменение: от взаимодействия к координации. Думая о налогах по-новому" // URL: http://www.nalog.ru/conf2011/docs/doc_conf2011_NORWAY_RUS_1.pdf.
В налоговом праве пределы реализации данного принципа определяются также ограниченной компетенцией и правосубъектностью налоговых администраций. В международном публичном праве сотрудничество рассматривается как обязанность <30> (Устав ООН), причем, как отмечалось выше, обязанность равных субъектов. В то же время неравенство участников налоговых правоотношений приводит к тому, что если для налоговых органов сотрудничество с налогоплательщиком является фактически обязанностью <31>, то для налогоплательщиков сотрудничество по своей правовой природе вряд ли может быть признано обязанностью или обязательством. Скорее, это право налогоплательщика.
--------------------------------
<30> См.: Верещетин В.С. Международное сотрудничество в космосе: Правовые вопросы / Отв. ред. А.П. Мовчан. М., 1977. С. 27.
<31> Данный принцип закрепляется именно в виде обязанности налогового органа в зарубежных правопорядках (см., например: Журавлева О.О. Правовое регулирование федеральных налогов в Австрии // Финансовое право. М., 2002. N 3. С. 56 - 61). Как отмечается в австрийской литературе, "только в тоталитарном государстве налоги могут устанавливаться без сотрудничества с налогоплательщиками" (Beiser. Steuern. Grundriss. Wien, 2001. S. 298 - 299).
Возможно, что в этом и заключается отличие от классической модели сотрудничества при равенстве субъектов. В отечественной литературе отмечается, что сотрудничество сводится к согласованию будущей налоговой обязанности, предполагается "честное доведение налогоплательщиками до сведения налоговых органов всех имеющих значение для налогообложения их бизнеса обстоятельств. Взамен налогоплательщики получают возможность заранее, т.е. до проведения мероприятий налогового контроля, получить от налоговых органов подробные разъяснения по вопросам налогообложения их хозяйственной деятельности. Как указывает И.В. Цветков, "налогоплательщики получают возможность справедливого налогообложения, а также необходимые гарантии от преследования за возможные просчеты и ошибки, допущенные налоговыми органами, а также вследствие негативного изменения судебной практики" <32>. Подобная трактовка принципа сотрудничества свидетельствует о том, что хозяйствующие субъекты считали бы для себя согласованную раскладку налогового бремени вполне приемлемой. В связи с этим возникает вопрос о необходимости существования специальной процедуры установления и введения налогов и отдельного Налогового кодекса РФ с множеством глав. Можно было бы оставить одну главу, регламентирующую процесс согласования "раскладки". Однако при таком подходе нарушались бы все конституционно значимые принципы, в том числе равенства налогообложения и справедливости.
--------------------------------
<32> Цветков И.В. Указ. соч. С. 41.
Принцип равенства также бы нарушался в случае закрепления возможности сотрудничества только для определенной категории налогоплательщиков, в отсутствие подобной возможности (сотрудничества в какой бы то ни было форме) для других категорий. В то же время, предоставив возможность сотрудничества всем налогоплательщикам, можно было бы дифференцировать предлагаемые формы с учетом потребностей отдельных категорий налогоплательщиков, как это сделано, например, в США.
В современных государствах актуальным является вопрос противодействия коррупции <33>, что также налагает свои ограничения в выборе возможных подходов и форм организации взаимодействия. Налоговые администрации стремятся избегать личных контактов налогоплательщиков и должностных лиц налоговых органов, поэтому применяют дистанционные подходы к взаимодействию. Исходя из этого, должны быть разработаны формы "бесконтактного" сотрудничества или сотрудничества с минимальными личными контактами. Способствовать этому может использование информационно-телекоммуникационных каналов связи.
--------------------------------
<33> Статья 3 Федерального закона от 25 декабря 2008 г. N 273-ФЗ "О противодействии коррупции" в качестве одного из основных принципов противодействия коррупции закрепляет "сотрудничество государства с институтами гражданского общества, международными организациями и физическими лицами".
В зарубежной литературе особо отмечается значимость сотрудничества для всего процесса налогообложения <34>. Интерес представляет и возможность реализации принципа сотрудничества на разных стадиях процесса налогообложения, а также на стадиях судебного разрешения налогового спора.
--------------------------------
<34> См.: Birk D. Steuerrecht. 2011. S. 19.
В Гражданском процессуальном кодексе РФ и Арбитражном процессуальном кодексе РФ в качестве основополагающих закреплены принципы состязательности (соответственно ст. 12 и 9). Представляется, что на стадии судебного рассмотрения налогового спора принцип сотрудничества неприменим в силу различий в процессуальных статусах сторон, обусловленных несовпадением интересов (особенно если речь идет об исковом производстве). Однако в последние годы многие из традиционных подходов в процессуальном праве подвергаются существенному пересмотру. Ранее мировые соглашения между налоговым органом и налогоплательщиком, несмотря на отсутствие прямого запрета в АПК РФ и ГПК РФ, не заключались. Причин этому было несколько, одна из них - возможность создания благоприятных условий для злоупотреблений и коррупции со стороны сотрудников налоговых органов.
Летом 2012 г. ситуация коренным образом изменилась, о чем свидетельствует сообщение, размещенное на сайте ФНС <35>. Возникает вопрос: если заключено мировое соглашение, то оно должно предполагать определенные уступки со стороны не только налогоплательщика в отношении предмета спора, но и со стороны налоговых органов? Однако стороны пришли к соглашению не только по вопросам факта, но и по вопросам прав и обязанностей налогоплательщика и налоговых органов, которые должны однозначно определяться исходя из действующего законодательства и которые не подлежат "частному" регулированию субъектами налоговых правоотношений.
--------------------------------
<35> "Мировое соглашение между ФНС России и налогоплательщиком, утвержденное Президиумом ВАС РФ, является прецедентным. В целях дальнейшего совершенствования и развития процедур внесудебного урегулирования налоговых конфликтов ФНС России отмечает необходимость использования всех возможных механизмов и процедур альтернативного разрешения налоговых споров, что позволит повысить качество защиты прав и законных интересов налогоплательщиков" // URL: http://www.nalog.ru/rub_mns_news/3943856/.
В настоящее время ограниченная сфера для "договоренностей" между налоговыми администрациями и налогоплательщиками существует в большинстве стран, которые применяют подобные механизмы <36>.
--------------------------------
<36> Например, во Франции при урегулировании спора при участии омбудсмена соглашение может касаться только размера санкций (штрафа), но не размера налога: налогоплательщик обязан прекратить любые споры (судебные разбирательства) и уплатить штраф в срок (период), предусмотренный в соглашении.
По мнению некоторых юристов-практиков, мировое соглашение может заключаться только по вопросам факта, а не права <37>. В то же время вопросы факта неразрывно связаны с вопросами прав и обязанностей сторон. Таким образом, фактически возникает правотворчество судов, против которого и были направлены многие революционные преобразования различных эпох, провозглашавшие: "Нет налогов без представительств".
--------------------------------
<37> Такую точку зрения высказал С.Г. Пепеляев корреспонденту газеты "Ведомости" (см.: Казьмин Д. ФНС заключит первое в своей истории мировое соглашение // Ведомости. 2012. 22 июня).
На основании изложенного можно сделать следующие выводы.
Во-первых, принцип сотрудничества налоговых органов и налогоплательщиков подразумевает двустороннюю связь налогообязанных лиц и налоговых органов, их должностных лиц, осуществляемую в установленных законом форме, сроках и порядке, при которой они взаимно нуждаются и действуют с опорой друг на друга в общих интересах обеспечения минимальных временных и имущественных расходов, возникающих в процессе налогообложения.
Во-вторых, следует концептуально поддержать идею закрепления в отечественном законодательстве принципа сотрудничества налоговых органов и налогоплательщиков в качестве одной из обязанностей налоговых органов одновременно с закреплением соответствующих форм, процедур сотрудничества, сроков их проведения, позволяющих гарантировать соблюдение прав и законных интересов налогообязанных лиц.
Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.