ЮРИСПРУДЕНЦИЯ: МАГИСТЕРСКИЕ, ДИПЛОМНЫЕ, КУРСОВЫЕ
Консультационные услуги студентам
Консультационные услуги студентам
Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Предпринимательское право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии
Вернуться к списку статей по юриспруденции
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И МЕХАНИЗМЫ СТИМУЛИРОВАНИЯ ЛЕГАЛЬНОЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: АНАЛИЗ РЕЖИМОВ НПД И АУСН
Н.Н. БОЙКО, И.А. ЧЕРКАСОВ
Современная налоговая политика России активно развивает инструменты интеграции теневого сектора в правовое поле, что неразрывно связано с укреплением фискального суверенитета государства. Как справедливо отмечает Н.А. Саттарова, финансовый суверенитет предполагает не только возможность государства устанавливать налоги, но и реальную способность обеспечивать реализацию поставленных задач в сфере публичных финансов, мобилизуя денежные средства в бюджетной системе <1>. Именно через эффективную фискальную политику, базирующуюся на разумном сочетании императивных и стимулирующих механизмов, государство получает ресурсную базу для выполнения своих функций, что, в свою очередь, создает фундамент для устойчивого развития как самого государства, так и общества в целом.
--------------------------------
<1> Саттарова Н.А. Финансовая безопасность и финансовый суверенитет государства: вопросы взаимосвязи // Финансовое право. 2023. N 11. С. 15.
Формирование достаточной доходной части бюджетов бюджетной системы напрямую зависит от защищенности налоговой системы и достигается мерами финансовой безопасности, которая выступает гарантией обеспечения финансового суверенитета <2>. Важно подчеркнуть, что достижение фискального суверенитета невозможно без создания действенных стимулов-поощрений для добровольного и ответственного поведения налогоплательщиков.
--------------------------------
<2> Там же. С. 16.
Введение экспериментальных режимов НПД и АУСН представляет собой последовательную системную реформу, обусловленную стремлением увеличить налоговые поступления от доходов физических лиц, составляющих существенную часть региональных бюджетов, и выступает яркой иллюстрацией применения финансово-правовых стимулов <3>. Следуя логике Н.А. Саттаровой, данные режимы можно квалифицировать как "стимулы-преимущества", направленные на достижение общественно полезной цели - легализации предпринимательской активности. В отличие от классических поощрений, применяемых исключительно за уже совершенные заслуги, такие инструменты создают благоприятную правовую среду, побуждающую субъектов к правомерному поведению и добровольному исполнению налоговых обязанностей, что является "основным стимулом в сфере финансовой деятельности" <4>. Именно такой подход, основанный на поощрении, а не только на принуждении, формирует условия для долгосрочного экономического роста и укрепления финансовой основы государства.
--------------------------------
<3> Алексеевская А.В., Ваславская И.Ю. Налоговые риски в условиях трансформации рынка труда и предпринимательства (на материалах Республики Татарстан) // Региональная экономика и управление: электронный научный журнал. 2025. N 1 (81). С. 3 - 4.
<4> Саттарова Н.А. Стимулы-поощрения в финансовом праве // Финансовое право. 2020. N 9. С. 19.
НПД и АУСН целесообразно рассматривать как элементы единой эволюционной государственной политики, направленной на поэтапную цифровизацию налогового администрирования и последовательную интеграцию различных форм предпринимательской деятельности в легальное экономическое пространство <5>. Данные налоговые режимы не являются изолированными или автономными инструментами, а формируют логически выстроенную систему мер, реализуемых по принципу "от простого к сложному". В рамках данной логики первоначально обеспечивается вовлечение самозанятых граждан, осуществляющих деятельность без образования юридического лица, а затем - переход к более комплексной работе с субъектами малого бизнеса, обладающими формализованной организационно-правовой структурой.
--------------------------------
<5> Бардахчьян Д.В. Автоматизация процессов налогового администрирования и ее влияние на качество налогового контроля и взаимодействие с налогоплательщиками // Вестник евразийской науки. 2025. Т. 17. N 53. С. 2 - 3.
Первым этапом реализации указанной политики с 1 января 2019 г. стало введение особого налогового режима - налога на профессиональный доход, известного среди населения как налог для самозанятых. Его основная цель заключалась в формировании максимально упрощенного правового статуса для самозанятых лиц при минимальном уровне административного вмешательства со стороны государства. В частности, режим НПД предусматривает полное отсутствие обязанности по ведению бухгалтерского учета и представлению налоговой отчетности, автоматический расчет суммы налога с использованием цифровых сервисов, а также применение пониженных налоговых ставок. Эффективность подобных стимулирующих мер подтверждается результатами научных исследований, согласно которым именно радикальное упрощение фискальных процедур и снижение транзакционных издержек выступают ключевыми факторами привлечения налогоплательщиков к специальным налоговым режимам <6>.
--------------------------------
<6> Кустов Н.А. Интегральная методика оценки эффективности применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" // Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2025. N 2. С. 51 - 63.
Следующей стадией развития данной политики стало введение в 2022 г. автоматизированной упрощенной системы налогообложения. АУСН ориентирована на более зрелые формы малого предпринимательства - индивидуальных предпринимателей и общества с ограниченной ответственностью - и базируется на принципиально ином подходе к налоговому администрированию. В рамках этого режима ключевые функции по сбору, обработке и анализу фискальных данных передаются налоговым органам, что существенно снижает необходимость активного участия налогоплательщика в процессе исчисления налога <7>.
--------------------------------
<7> Филипович А.А. Цифровая трансформация налогового администрирования: влияние на собираемость налогов, комплаенс и развитие экономики // Вестник евразийской науки. 2025. Т. 17. N 4. С. 6 - 7.
При этом оба режима объединяет общая логика так называемого фискального контракта, предполагающего взаимовыгодный обмен между государством и бизнесом: налоговые органы сокращают административную и налоговую нагрузку, а предприниматели добровольно выводят свою деятельность из теневого сектора, обеспечивая прозрачность финансовых потоков и расширение налоговой базы <8>.
--------------------------------
<8> Бардахчьян Д.В. Автоматизация процессов налогового администрирования и ее влияние на качество налогового контроля и взаимодействие с налогоплательщиками // Вестник евразийской науки. 2025. Т. 17. N 53. С. 4 - 5.
Для перехода на НПД ключевым стимулом является существенное упрощение фискальной нагрузки. Отсутствие необходимости регистрации в статусе индивидуального предпринимателя, подачи налоговых деклараций и ведения специального учета позволяет минимизировать не только финансовые, но и временные, а также психологические издержки <9>. В случае АУСН акцент смещается в сторону предсказуемости и снижения налоговых рисков, поскольку сумма налога рассчитывается непосредственно налоговым органом на основании данных, автоматически получаемых от банков и онлайн-касс, что практически исключает вероятность ошибок и споров по вопросам исчисления налога.
--------------------------------
<9> Ильин А.Ю. Налог на профессиональный доход: условия перехода, применения и прекращения // Правовой альманах. 2025. N 5 (45). С. 4 - 5.
Фундаментальной основой функционирования обоих режимов выступает цифровая трансформация налогового администрирования. Если при внедрении НПД ключевым инструментом стало мобильное приложение "Мой налог", выполняющее функцию единого интерфейса взаимодействия налогоплательщика с налоговыми органами, то АУСН предполагает формирование комплексного "цифрового двойника" бизнеса. Такой цифровой профиль создается на основе непрерывного потока данных, поступающих от уполномоченных банков и операторов фискальных данных, и позволяет осуществлять налоговый контроль в автоматическом режиме <10>.
--------------------------------
<10> Филипович А.А. Цифровая трансформация налогового администрирования: влияние на собираемость налогов, комплаенс и развитие экономики // Вестник евразийской науки. 2025. Т. 17. N 4. С. 6 - 7.
Более детальный анализ АУСН, проведенный Е.В. Вылегжаниной и В.А. Гребенниковой, позволяет оценить не только ее преимущества, но и скрытые сложности. Авторы характеризуют АУСН как "инновационно-экспериментальный налоговый спецрежим" и подчеркивают, что он знаменует "этап "посубъектного" расширения перечня исключений из принципа самостоятельности исполнения налогоплательщиком налоговой обязанности" <11>.
--------------------------------
<11> Вылегжанина Е.В., Гребенникова В.А. АУСН - инновационно-экспериментальный налоговый спецрежим для микробизнеса: первые итоги и перспективы // Экономика и управление: теория и практика. 2025. Т. 77. N 1. С. 60.
Бюджетная эффективность АУСН подтверждается динамикой поступлений в пилотных регионах <12>. Это обосновывает решение о распространении эксперимента на всю территорию РФ с 2025 г. Вместе с тем указывается на сохраняющиеся административные барьеры. Главный из них - ошибки идентификации операций банками. Поскольку банки автоматически присваивают признак операции (учитывается / не учитывается в базе), возможны сбои. Это означает, что полной разгрузки предпринимателя от учета пока не происходит. Кроме того, сохраняется обязанность сдавать отчетность в Социальный фонд России при наличии сотрудников, а организации на АУСН обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме.
--------------------------------
<12> Там же. С. 63.
Одновременно системный анализ выявляет и ряд существенных ограничений, заложенных в конструкцию каждого из рассматриваемых режимов. Для НПД такими ограничениями выступают жесткие лимиты по видам разрешенной деятельности и по предельному объему дохода, что формирует своеобразный "потолок роста" для экономически успешных самозанятых граждан. Данный вывод подтверждается статистическими данными о низкой средней доходности плательщиков НПД, которая составляет лишь 12 - 20% от средней заработной платы по соответствующему региону. Это свидетельствует о том, что в большинстве случаев режим используется как источник дополнительного, а не основного дохода <13>. Дополнительным фактором ограничения гибкости режима выступает судебная практика, которая последовательно исключает из сферы применения НПД отдельные виды пассивных доходов, тем самым сужая возможности его использования <14>. При этом особое значение приобретает учет социально-идентичностных характеристик налогоплательщиков и их правового восприятия специальных режимов, что должно учитываться при формировании налоговой политики для повышения эффективности интеграции <15>.
--------------------------------
<13> Кустов Н.А. Интегральная методика оценки эффективности применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" // Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2025. N 2. С. 53.
<14> Ильин А.Ю. Налог на профессиональный доход: условия перехода, применения и прекращения // Правовой альманах. 2025. N 5 (45). С. 6 - 7.
<15> Волкова Е.В., Черкасов И.А. Социальная типология личности как инструмент управления обществом: националист и патриот // Вестник экономики, права и социологии. 2025. N 1. С. 266 - 268.
Для АУСН основным барьером является строгое технологическое требование осуществлять расчеты исключительно через уполномоченные банки с обязательным использованием онлайн-касс. В условиях неравномерного развития цифровой инфраструктуры в регионах данные требования могут быть экономически и организационно обременительными для отдельных категорий предпринимателей, особенно на начальных стадиях ведения бизнеса <16>. При этом статистические данные в целом подтверждают высокую востребованность нового подхода к налоговому администрированию.
--------------------------------
<16> Садыков А.М. Реформирование налоговой системы для малого предпринимательства в России: анализ и перспективы развития специальных налоговых режимов // Экономика. Налоги. Право. 2025. Т. 18. N 2. С. 150 - 151.
Основным системным вызовом для рассматриваемой государственной политики остается ее временный, экспериментальный характер. Срок действия режима НПД ограничен 2028 годом, а АУСН - 2027 годом, что формирует состояние правовой неопределенности и негативно отражается на долгосрочных инвестиционных и стратегических решениях субъектов малого бизнеса.
По результатам исследования предлагаются следующие рекомендации по совершенствованию правового регулирования специальных налоговых режимов.
1. Ускорить интеграцию и закрепить основные принципы НПД и АУСН в НК РФ до окончания экспериментов, обеспечив правовую определенность. Ключевым условием такой интеграции должна стать встроенная гибкость: внедрение автоматической индексации предельного дохода для самозанятых с учетом инфляции и экономической динамики, а также дифференциация ставок и критериев АУСН по отраслям и размерам бизнеса через систему коэффициентов.
2. Расширить сферу применения НПД. На основе анализа судебной практики и статистики рассмотреть возможность частичного снятия ограничений по видам деятельности для самозанятых, чей доход не превышает 1 млн рублей в год, с одновременным усилением контроля через цифровые сервисы.
3. Упростить переход между режимами. Закрепить в НК РФ упрощенную процедуру перехода с НПД на АУСН при росте бизнеса, минимизируя административные барьеры и сохраняя историю легальной деятельности. Этот переход может быть построен по модели "бесшовного" перехода между уровнями внутри единой системы АУСН.
4. Развивать цифровую инфраструктуру. Для регионов с низкой цифровизацией предусмотреть переходный период для выполнения требований АУСН, а также развивать программы поддержки для приобретения онлайн-касс и подключения к уполномоченным банкам.
В заключение следует отметить, что налоговые режимы НПД и АУСН представляют собой эффективные инструменты стимулирования легализации, сочетающие фискальные, технологические и поведенческие механизмы. Их правовые конструкции создают прямые материальные стимулы через упрощение и автоматизацию.
Проведенный анализ подтверждает, что данные режимы следует рассматривать как последовательные этапы единой государственной политики цифровизации налогового администрирования, реализуемой по принципу "от простого к сложному". Вместе с тем выявлены существенные ограничения, связанные с жесткими лимитами, низкой интегральной экономической эффективностью для плательщиков и нормативной неопределенностью. Серьезной проблемой выступает "зависимая" самозанятость, подтверждаемая риск-индикаторами ФНС РФ и судебной практикой.
Особого внимания заслуживает системный недостаток - временный, экспериментальный характер обоих режимов, формирующий правовую неопределенность и препятствующий долгосрочному планированию. Успех государственной стратегии в долгосрочной перспективе будет зависеть от способности законодателя интегрировать удачные экспериментальные решения, создав единую, гибкую и цифровую фискальную среду для малого бизнеса и самозанятых, устранив выявленные правовые барьеры. Принципиальное значение имеет гармонизация ключевых цифровых принципов НПД и АУСН в постоянном правовом поле НК РФ с внедрением механизмов индексации пороговых значений и дифференциации ставок, что обеспечит переход от экспериментальной к стабильной регуляторной модели.
Литература
1. Алексеевская А.В. Налоговые риски в условиях трансформации рынка труда и предпринимательства (на материалах Республики Татарстан) / А.В. Алексеевская, И.Ю. Ваславская // Региональная экономика и управление: электронный научный журнал. 2025. N 1 (81). С. 1 - 15.
2. Бардахчьян Д.В. Автоматизация процессов налогового администрирования и ее влияние на качество налогового контроля и взаимодействие с налогоплательщиками / Д.В. Бардахчьян // Вестник евразийской науки. 2025. Т. 17. N 53. С. 1 - 10.
3. Волкова Е.В. Социальная типология личности как инструмент управления обществом: националист и патриот / Е.В. Волкова, И.А. Черкасов // Вестник экономики, права и социологии. 2025. N 1. С. 266 - 271.
4. Вылегжанина Е.В. АУСН - инновационно-экспериментальный налоговый спецрежим для микробизнеса: первые итоги и перспективы / Е.В. Вылегжанина, В.А. Гребенникова // Экономика и управление: теория и практика. 2025. Т. 77. N 1. С. 60 - 67.
5. Ильин А.Ю. Налог на профессиональный доход: условия перехода, применения и прекращения / А.Ю. Ильин // Правовой альманах. 2025. N 5 (45). С. 1 - 10.
6. Кустов Н.А. Интегральная методика оценки эффективности применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" / Н.А. Кустов // Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2025. N 2. С. 51 - 63.
7. Садыков А.М. Реформирование налоговой системы для малого предпринимательства в России: анализ и перспективы развития специальных налоговых режимов / А.М. Садыков // Экономика. Налоги. Право. 2025. Т. 18. N 2. С. 148 - 161.
8. Саттарова Н.А. Стимулы-поощрения в финансовом праве / Н.А. Саттарова // Финансовое право. 2020. N 9. С. 18 - 21.
9. Саттарова Н.А. Финансовая безопасность и финансовый суверенитет государства: вопросы взаимосвязи / Н.А. Саттарова // Финансовое право. 2023. N 11. С. 15 - 17.
10. Филипович А.А. Цифровая трансформация налогового администрирования: влияние на собираемость налогов, комплаенс и развитие экономики / А.А. Филипович // Вестник евразийской науки. 2025. Т. 17. N 4. С. 1 - 11.
Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Предпринимательское право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.
Навигация по сайту:
Контакты:
"Горячие" документы: