О правовых аспектах модернизации российской налоговой системы. Статьи по предмету Налоговое право

Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Налоговое право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии

ЗАКАЗАТЬ

Вернуться к списку статей по юриспруденции

О ПРАВОВЫХ АСПЕКТАХ МОДЕРНИЗАЦИИ РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Е.Л. ВАСЯНИНА

В условиях цифровой трансформации экономики, а также обострения геополитических противоречий налоговое законодательство Российской Федерации периодически претерпевает изменения, вызванные стремлением к адаптации механизма налогообложения к цифровой среде, а также необходимостью противодействия беспрецедентным антироссийским мерам, введенным в отношении России странами коллективного Запада.
Но дело не только в этом. Потребность в корректировке налогового законодательства обусловлена тем, что сформированная в 1990-е годы XX в. правовая модель налоговых отношений довольно быстро утратила свою эффективность по причине нехватки правового инструментария, обеспечивающего связку между налогами и гарантируемыми Конституцией РФ общественными благами <1>, недостатка в применении предоставительно-обязывающего метода регулирования налоговых отношений, отсутствия необходимых правовых средств антиофшорного регулирования и контроля за движением капитала и т.д. В результате процесс внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ (НК РФ) приобрел перманентный характер.
--------------------------------
<1> Институциональные ограничения экономической динамики: монография / А.А. Аузан и др.; Московский гос. ун-т имени М.В. Ломоносова. М.: ТЕИС, 2009. 523 с.

В Послании Федеральному собранию от 29 февраля 2024 г. Президент РФ подчеркнул важность модернизации фискальной системы государства посредством внедрения правовых инструментов, призванных обеспечить более справедливое распределение налогового бремени, сократить неравенство не только в обществе, но и в социально-экономическом развитии субъектов Федерации.
Учитывая обозначенные направления, в 2024 г. в Налоговый кодекс РФ были внесены соответствующие поправки, касающиеся установления прогрессивной шкалы подоходного налогообложения, применения инвестиционных налоговых вычетов при исчислении налога на прибыль организаций, введения амнистии за дробление бизнеса, конкретизации элементов юридического состава налога на доходы от операций с криптовалютой и др.
Несмотря на то что, по мнению Минфина России, ожидания от внесения новаций в налоговое законодательство в целом оправдались, очередной этап донастройки налоговой системы не позволил справиться с рядом серьезных, требующих разрешения проблем, давно возникших в сфере налогово-правового регулирования. К их числу относятся: развитие в государстве параллельной, в обход Налогового кодекса РФ, фискальной системы; изменения в правоприменительной практике по нормам, которые не претерпели изменений; разнонаправленность действий фискальных органов; появление параллельных правовых институтов регулирования налоговых отношений и т.д. Помимо изложенного, на фоне активного внедрения альтернативных правовых инструментов разрешения налоговых споров не утрачивает актуальности проблема снижения налоговой конфликтности.
Названные недостатки, препятствующие формированию сбалансированной и справедливой налоговой системы, заставляют задуматься, понять и выявить причины, по которым созданный на рубеже XX - XXI вв. механизм налогово-правового регулирования лишь на непродолжительный период времени позволил снять некоторые возникающие в сфере налогообложения и сборов проблемы.
Несовершенство механизма налогообложения связано прежде всего с тем, что создание правовой модели финансово-кредитной системы государства в период экономических преобразований происходило с прицелом на международные стандарты и правила функционирования глобальной финансовой архитектуры. В результате ориентированное на регулирование рыночных отношений финансовое (налоговое) законодательство, подчиненное международной финансовой системе, практически не закрепляло инструменты антиофшорного регулирования, а также правовые средства, препятствующие выводу капитала.
Не углубляясь в детальный анализ положений первоначальной редакции Налогового кодекса РФ, достаточно вспомнить, что изначально по Налоговому кодексу РФ единственным критерием определения резидентства компаний был тест инкорпорации <2>. Такой подход законодателя создавал условия для беспрепятственного вывода капитала в офшорные юрисдикции. Ситуация изменилась лишь начиная с 2015 г., когда в Налоговом кодексе РФ появились новые для российской налоговой системы положения об управляемых и контролируемых иностранных компаниях, была внедрена концепция бенефициарного собственника (beneficial owner) дохода <3> и т.д.
--------------------------------
<2> Васянина Е.Л. Актуальные проблемы налогового права: учебник / под общ. ред. С.В. Запольского. М.: ИНФРА-М, 2019. 330 с.
<3> Балакина З.В. Налогово-правовые аспекты применения концепции бенефициарного собственника ("beneficial owner") дохода в Российской Федерации: проблемы и решения: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2018. 30 с.

Во-вторых, причина недостаточной эффективности механизма налогообложения видится в том, что отдельные финансово-правовые инструменты и институты, обеспечивающие в условиях планового хозяйства финансовую самостоятельность предприятий, имеющую решающее значение на пути формирования эффективного механизма государственного управления <4>, не были использованы в процессе создания новых юридических конструкций. Речь идет, в частности, об институте распределения прибыли предприятий <5>, позволяющем обеспечивать их инвестиционную и экономическую активность посредством закрепления особого порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, основанного на создании специальных фондов, обеспечивающих модернизацию и развитие производства.
--------------------------------
<4> Проблемы развития социалистических финансов / В.Ф. Гарбузов, С.А. Ситарян, В.В. Деменцев и др. М.: Финансы, 1977. С. 46.
<5> Постановление ЦК КПСС, Совмина СССР от 2 февраля 1984 г. N 126 "О мерах по расширению хозяйственной самостоятельности и усилению заинтересованности производственных объединений (предприятий) бытового обслуживания в более полном удовлетворении потребностей населения в услугах" // СП СССР. 1984. N 6. Ст. 29.

Недостаток внимания законодателя к правовому институту распределения прибыли в условиях рыночной экономики привел к утрате связки между процессом формирования доходной базы бюджетной системы и финансовой самостоятельностью предприятий, являющихся первичным звеном экономики государства <6>, и как следствие - к высокой фискальной нагрузке, повлекшей за собой в условиях жесткой денежно-кредитной политики острую зависимость участников гражданского оборота от бюджетно-правовых инструментов.
--------------------------------
<6> Якушев В.С. Юридическая личность государственного производственного предприятия / науч. ред. канд. юрид. наук М.Я. Кирилова; Министерство высш. и сред. спец. образования РСФСР. Свердл. юрид. ин-т. Свердловск: Сред.-Урал. кн. изд-во, 1973. 240 с.

В-третьих, слабой стороной механизма налогообложения является неразработанность конструкции налогового обязательства. В основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики, ежегодно утверждаемых Минфином России, из года в год особое внимание уделяется совершенствованию налогового администрирования, применению альтернативных правовых инструментов разрешения налоговых споров. В юридической литературе акцент делается на развитие налогового процедурного права <7>, закрепляющего формы и методы налогового администрирования и контроля <8>.
--------------------------------
<7> Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Юридический центр Пресс, 2003. 397 с.
<8> Junquera-Varela R.F., Revenue Administration Handbook. The World Bank, 2024. 242 p. URL: http://hdl.handle.net/10986/41090 (date of access: 29.10.2025).

Вместе с тем достижению баланса между полномочиями, предоставленными налоговому органу, правами и обязанностями налогоплательщиков может поспособствовать развитие налогового обязательственного права <9>, не получившего пока должного оформления в российском законодательстве и финансово-правовой науке. Это приводит к нехватке предоставительно-обязывающего метода регулирования налоговых отношений. В результате на фоне расширения объема полномочий налоговых органов по налоговому администрированию наблюдается недостаток правовых средств, обеспечивающих реализацию закрепленных Налоговым кодексом РФ прав налогоплательщиков. Подтверждением изложенного является недавно подписанный Президентом РФ закон <10>, направленный на расширение цифровых полномочий налоговых органов по контролю и надзору в сфере налогообложения и конкретизацию порядка осуществления прав налогоплательщиков на получение и изменение сведений, содержащихся в формируемых ФНС России информационных ресурсах.
--------------------------------
<9> Порохов Е.В. Налоговое право: учебник для вузов (академический курс). Алматы: Научно-исследовательский институт финансового и налогового права, 2023. 1148 с.
<10> Федеральный закон от 23 июля 2025 г. N 254 "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" // Российская газета. 2025. 30 июля.

Данный подход законодателя, несомненно, является важным шагом на пути к снижению налоговой конфликтности. Вместе с тем важно отметить, что предоставительно-обязывающее регулирование налоговых отношений должно иметь универсальный характер. Осуществление налогоплательщиками права на получение от налоговых органов информации, касающейся финансово-хозяйственной деятельности, права на применение налоговой реконструкции <11>, права на конкретизацию порядка применения налоговыми органами не закрепленных Налоговым кодексом РФ форм предпроверочного анализа и т.д. не может зависеть от наличия или отсутствия соответствующего нормативного правового акта, судебного решения или письма ФНС России, закрепляющего особенности реализации налоговых прав и обязанностей с учетом формы фискального администрирования.
--------------------------------
<11> Копина А.А. Налоговая реконструкция // Финансовое право. 2022. N 4. С. 23 - 28.

В-четвертых, отставание Налогового кодекса РФ от быстро развивающихся экономических отношений вызвано тем, что на рубеже XX - XXI вв. правовое регулирование налогообложения осуществлялось в русле развития отраслевой модели права. Это повлекло за собой формирование параллельных правовых институтов юридической ответственности за налоговые правонарушения, появление альтернативного правового регулирования контрольно-надзорной деятельности и т.д. Помимо всего прочего, отраслевая схема права привела к недостатку внимания законодателя к анализу взаимосвязей налогового права и иных финансово-правовых институтов.
В контексте изложенного серьезным препятствием для достижения цели, направленной на справедливое распределение фискальной нагрузки, является узкий подход законодателя к пониманию сущности системы налогообложения, охватывающей собой не только закрепленные Кодексом налоги на доходы, имущество, потребление и т.д., но и "...налогообложение сбережений посредством инфляционного налога" <12>, величина которого зависит от эффективности проводимой Банком России денежно-кредитной политики.
--------------------------------
<12> Купер Дж. Природа финансовых кризисов: центральные банки, кредитные пузыри и заблуждения эффективного рынка / пер. с англ. Г. Панкова. СПб.: BectBusinessBooks, 2010. 210 с.

С учетом изложенного важное значение приобретает формирование конструкции налогового обязательства <13>, законодательная реализация которого позволит ограничить рост фискальной нагрузки в связи с увеличением инфляции. Скорректировать влияние инфляционного налога на доходы участников гражданского оборота можно с помощью применения индекса-дефлятора, показывающего рост цен на товары (работы, услуги). Применение индекса-дефлятора к прогрессивной шкале подоходного налогообложения позволит, во-первых, увеличить пороги для применения повышенных налоговых ставок, а во-вторых, уменьшить размер налогооблагаемого дохода, полученного от продажи в пределах установленного законом минимального срока владения ранее приобретенного объекта недвижимости.
--------------------------------
<13> Запольский С.В., Васянина Е.Л. Финансовые обязательства - способ осуществления финансовой политики государства // Государство и право. 2020. N 5. С. 55 - 63.

В-пятых, причиной непрекращающегося процесса корректировки Налогового кодекса РФ является поиск налогово-правовых инструментов, обеспечивающих контроль за доходами цифровых компаний.
Создание и применение новых правовых средств, способствующих повышению эффективности фискального администрирования доходов, связанных с деятельностью цифровых бизнес-моделей, вызывает спорные вопросы в правоприменительной практике. Изложенное можно продемонстрировать на примере налогового спора, возникшего с участием американских технологических компаний, подавших апелляционные жалобы на иск налоговых органов Италии о взыскании НДС. Поводом к инициированию судебного разбирательства стал подход налоговых органов, согласно которому передача пользовательских данных, аккумулируемых цифровыми платформами, тождественна коммерческой операции, а потому подлежит обложению НДС <14>.
--------------------------------
<14> Exclusive: Meta, X and LinkedIn appeal unprecedented VAT claim by Italy. URL: https://www.reuters.com/world/europe/meta-x-linkedin-appeal-unprecedented-vat-claim-by-italy-2025-07-21/ (date of access: 29.10.2025).

Очевидно, что корректировка налогового законодательства в условиях цифровой среды и обострения геополитических противоречий неизбежна. Однако повысить эффективность механизма налогообложения, превратив его в действенный инструмент государственного управления на долгосрочную перспективу, можно посредством устранения глубинных противоречий в правовом регулировании налоговых отношений, вызванных прежде всего стремлением в период экономических преобразований подвести правовую модель налоговой системы России под параметры глобальной финансовой архитектуры. Во-вторых, отклонением от функционального подхода к правовому регулированию управления экономикой, ставшим причиной смешения государственных функций между федеральными министерствами и службами и препятствующим формированию эффективной модели фискального администрирования. В-третьих, развитием отраслевой модели права, существенно ограничивающей его регулятивные функции и спровоцировавшей появление альтернативных правовых институтов регулирования налоговых отношений.
Стремление законодателя адаптировать налоговую систему к новой экономической реальности привело к усложнению механизма налогообложения. В контексте изложенного целесообразно задуматься над изменением правовой модели фискального обложения, переориентировав ее на страховой механизм или на так называемые пользовательские сборы (сборы за право ведения бизнеса, платы за использование пропускной способности Интернета для доступа к цифровым рынкам <15> и т.д.), которые могли бы стать эффективными инструментами, позволяющими мотивировать участников гражданского оборота к исполнению фискальной обязанности.
--------------------------------
<15> , Junquera-Varela R.F. Tax Theory Applied to the Digital Economy: A Proposalfor a Digital Data Tax and a Global Internet Tax Agency. World Bank Publications, 2021. 132 p.

В целях повышения результативности механизма налогообложения настоятельной необходимостью является совершенствование конструкции налогового обязательства на основе создания правовых категорий и структурных элементов налогового обязательственного права.
Помимо разработки положений о перемене лиц в обязательстве, об ответственности за нарушение налоговых обязательств, об условиях и порядке применения налоговой реконструкции, требуют упорядочения налоговые обязательства, возникающие в рамках целого набора льготных режимов налогообложения. Речь идет прежде всего об унификации и в конечном счете сокращении существующих специальных режимов налогообложения, некоторые из которых давно утратили свое предназначение и способствуют развитию схем ухода от уплаты налогов. Далеко не случайно на основании Перечня поручений Президента РФ Правительству РФ предлагается изучить вопрос о поэтапном отказе от применения упрощенной системы налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков <16>.
--------------------------------
<16> Перечень поручений по итогам встречи с членами "Деловой России" (утв. Президентом РФ 23.06.2025 N Пр-1387) // СПС "КонсультантПлюс".

Для обеспечения процесса более справедливого распределения фискальной нагрузки законодательная реализации конструкции налогового обязательства в ряде случаев должна сопровождаться применением к объекту налогообложения (доходу) индекса-дефлятора, который позволит оказывать влияние на величину инфляционного налога.

Литература

1. Балакина З.В. Налогово-правовые аспекты применения концепции бенефициарного собственника ("beneficial owner") дохода в Российской Федерации: проблемы и решения: автореферат диссертации кандидата юридических наук / З.В. Балакина. Москва, 2018. 30 с.
2. Васянина Е.Л. Актуальные проблемы налогового права: учебник / Е.Л. Васянина; под общей редакцией С.В. Запольского. Москва: ИНФРА-М, 2019. 330 с.
3. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики / Д.В. Винницкий. Санкт-Петербург: Юридический Центр Пресс, 2003. 397 с.
4. Гарбузов В.Ф. Проблемы развития социалистических финансов / В.Ф. Гарбузов, С.А. Ситарян, В.В. Деменцев [и др.]. Москва: Финансы, 1977. 413 с.
5. Запольский С.В. Финансовые обязательства - способ осуществления финансовой политики государства / С.В. Запольский, Е.Л. Васянина // Государство и право. 2020. N 5. С. 55 - 63.
6. Институциональные ограничения экономической динамики: монография / А.А. Аузан [и др.]. Москва: ТЕИС, 2009. 523 с.
7. Копина А.А. Налоговая реконструкция / А.А. Копина // Финансовое право. 2022. N 4. С. 23 - 28.
8. Купер Дж. Природа финансовых кризисов: центральные банки, кредитные пузыри и заблуждения эффективного рынка / Дж. Купер; перевод с английского Г. Панкова. Санкт-Петербург: BectBusinessBooks, 2010. 210 с.
9. Порохов Е.В. Налоговое право: учебник для вузов (академический курс) / Е.В. Порохов. Алматы: Научно-исследовательский институт финансового и налогового права, 2023. 1148 с.
10. Якушев В.С. Юридическая личность государственного производственного предприятия / В.С. Якушев; научный редактор М.Я. Кирилова. Свердловск: Средне-Уральское книжное издательство, 1973. 240 с.

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.

ИА ГАРАНТ