Навигация по сайту:

• Главная
• Условия и порядок оказания услуг
• Цены и порядок оплаты
• Способы оплаты
• Гарантии
• ЗАКАЗАТЬ

Контакты:

Свяжитесь с нами:

Telegram: Написать
e-mail: justicemaker@yandex.ru

Вопросы эффективности прокурорской деятельности по надзору за исполнением налогового законодательства. Статьи по предмету Прокурорский надзор

Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Прокурорский надзор. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии

Вернуться к списку статей по юриспруденции

ВОПРОСЫ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОКУРОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО НАДЗОРУ ЗА ИСПОЛНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

А.Г. ЗАЛУЖНЫЙ, В.А. АРОНИН

Важным элементом прокурорской деятельности является предупреждение нарушений действующего законодательства. Можно согласиться с теми авторами, которые полагают, что в этом, в сущности, и заключается эффективность деятельности органов прокуратуры - предотвратить совершение какого-либо противоправного деяния путем проведения надзорных и разъяснительно-просветительских мероприятий [4].
Разумеется, предотвратить совершение правонарушения представляется возможным далеко не всегда, и поэтому сотрудники прокуратуры в полном объеме реализуют свои полномочия в соответствии с Федеральным законом от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации" и для устранения выявленных нарушений действующего законодательства и привлечения к ответственности допустивших их лиц руководствуются также соответствующими приказами Генеральной прокуратуры РФ. При этом Федеральный закон "О прокуратуре Российской Федерации" устанавливает следующие меры прокурорского реагирования при осуществлении надзора за исполнением законов:
- протест прокурора (ст. 23);
- представление прокурора (ст. 24);
- постановление прокурора (ст. 25);
- предостережение о недопустимости нарушения закона (ст. 25.1) <1>.
--------------------------------
<1> О прокуратуре Российской Федерации: Федеральный закон от 17.01.1992 N 2202-1 (ред. от 03.02.2025) // Официальный интернет-портал правовой информации [Электронный ресурс]. URL: http://pravo.gov.ru/proxy/ips/?docbody=&nd=102014157.

По нашему мнению, к данной группе актов прокурорского реагирования, которые, по сути, выступают в качестве механизма реализации полномочий прокурора по устранению и предупреждению нарушений закона, можно отнести и "требование прокурора об изменении нормативного правового акта по результатам проведения антикоррупционной экспертизы данного документа" [2, с. 35].
Умышленное невыполнение требований прокурора, вытекающих из его полномочий, установленных федеральным законом, осуществляющего производство по делу об административном правонарушении (ст. 17.7 КоАП РФ), влечет административную ответственность граждан, должностных лиц и юридических лиц <2>.
--------------------------------
<2> Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 07.04.2025) // Официальный интернет-портал правовой информации [Электронный ресурс]. URL: http://pravo.gov.ru/proxy/ips/?docbody&nd=102074277.

При осуществлении надзора за соблюдением Конституции РФ и исполнением законов, действующих на территории Российской Федерации, прокурор также вправе возбудить дело о любом другом административном правонарушении, ответственность за которое предусмотрена КоАП РФ или законом субъекта Российской Федерации <3>.
--------------------------------
<3> По делу о проверке конституционности абзаца девятого пункта 2 статьи 1, абзацев первого и второго пункта 1 и предложения первого пункта 2 статьи 21, пункта 2 статьи 22 и пункта 3 статьи 27 Федерального закона "О прокуратуре Российской Федерации", абзаца второго части 6 статьи 28.3 и предложения второго части 1 статьи 28.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, а также пункта 1 части 3 статьи 16.5 Закона города Москвы "Кодекс города Москвы об административных правонарушениях" в связи с жалобой гражданина П.Н. Лакина: Постановление Конституционного Суда РФ от 06.04.2023 N 15-П // Собрание законодательства РФ. 2023. N 16. Ст. 2989.

Из вышеназванных общих положений вытекает также механизм реализации полномочий прокуроров по устранению и предупреждению нарушений законов в процессе осуществления надзора за исполнением налогового законодательства.
Указанное направление прокурорского надзора регламентируется соответствующим приказом Генерального прокурора РФ, устанавливающим приоритетные направления в рассматриваемой области, а именно: надзор за законностью правовых актов по вопросам налогов и сборов; за исполнением законов налоговыми органами, органами власти, местного самоуправления, военного управления; за соблюдением прав и законных интересов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налоги, сборы и страховые взносы, в том числе в части предоставления им мер поддержки. При этом особое внимание органы прокуратуры должны уделять обеспечению законности при расследовании уголовных дел и рассмотрении материалов о противоправных деяниях в налоговой сфере, работе по противодействию регистрации коммерческих организаций, создаваемых без цели ведения предпринимательской деятельности <4>.
--------------------------------
<4> Об организации прокурорского надзора за исполнением законодательства в налоговой сфере: Приказ Генеральной прокуратуры РФ от 24.10.2023 N 736 // Законность. 2023. N 12.

Прокуроры по данному виду надзора в пределах своей компетенции, в частности, должны:
- осуществлять постоянный мониторинг состояния законности в области налоговых правоотношений и информационное взаимодействие с органами государственной власти, правоохранительными и контролирующими органами;
- обеспечивать надлежащий надзор за законностью правовых актов в области налогообложения, обращая внимание на случаи превышения полномочий и несвоевременного приведения в соответствие с федеральным законодательством региональных и муниципальных нормативных правовых актов о налогах и сборах;
- обеспечивать системный надзор за исполнением законов налоговыми органами, в частности при реализации ими полномочий по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
- требовать от налоговых органов строгого соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков в связи с осуществлением налогового контроля, взысканием и перечислением налогов, сборов и страховых взносов;
- по каждому случаю несоблюдения прав участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, принимать исчерпывающие меры прокурорского реагирования и др. <5>.
--------------------------------
<5> Там же.

Из вышеизложенного следует, что прокурорам законодательством предоставлены достаточные полномочия по предупреждению и устранению выявленных нарушений налогового законодательства.
Однако, по нашему мнению, сотрудникам прокуратуры не всегда представляется возможным реализовать свои полномочия в полном объеме. Исследователи, в частности, связывают сложности прокурорского надзора в налоговой сфере с определенными различиями в подходах сотрудников прокуратуры и работников налоговых органов к пониманию требований Налогового кодекса РФ и Приказа Генеральной прокуратуры РФ от 24.10.2023 N 736.
Исследователи полагают, что в практической деятельности:
- "сотрудники прокуратуры и налогового органа будут руководствоваться различными (противоположными) убеждениями и приоритетами при применении", например, "обеспечительной меры: для надзорного органа это прежде всего защита прав третьих лиц и работников предприятий, а для налогового органа - фискальные интересы";
- Приказ от 24.10.2023 N 736, в отличие от совместных Методических рекомендаций Следственного комитета РФ и ФНС России, "не ориентирует работников прокуратуры на использование каких-либо методических инструкций при ознакомлении с результатами налоговых проверок, ОРД и т.д., которые послужили основанием для возбуждения уголовного дела по факту совершения налогового преступления";
- установленная законодательством "возможность участия прокурора на любой стадии судебного процесса в целях дачи заключения (в гражданских делах) или обеспечения законности (в арбитражных делах)" нуждается в уточнении механизма "вступления прокурора в дело в указанных ситуациях" и др. [5].
При этом представители Следственного комитета РФ указывают на то, что ч. 1.3 ст. 140 УПК РФ существенно ограничивает "случаи проверки сообщений о налоговых преступлениях", поскольку ее содержание "трактуется в следственной и судебной практике различным образом"; указывают на сложности при системном толковании положений уголовно-процессуального и налогового законодательства и приходят к выводу, что "в рамках действующего правового регулирования надлежащим поводом (за одним исключением) могут выступать только материалы, направленные в соответствии с п. 3 ст. 32 НК РФ" [3] (Обязанности налоговых органов).
Объективные сложности данного вида прокурорской деятельности в современных условиях сами работники прокуратуры усматривают, в том числе, в экономических санкциях западных государств в отношении нашей страны и принятии ими "финансовых мер, сопоставимых с "финансовой ядерной войной", так как еще перед началом специальной военной операции на Украине "Россия стала страной-лидером по числу введенных санкций" [1, с. 32 - 33]. Прокурорский надзор в современных условиях они связывают с комплексным подходом, направленным на "минимизацию последствий от экономических санкций, своевременность принятия мер по защите интересов налогоплательщиков-организаций", оказавшихся под прессом западных санкций [1, с. 34].
При этом, защищая интересы государства в публично-правовой сфере или права и свободы граждан, органы прокуратуры должны руководствоваться исключительно законодательством Российской Федерации и осуществлять свою деятельность в рамках установленных для них полномочий.
В качестве примера активного участия органов прокуратуры в укреплении законности в налоговой сфере можно привести определение Верховного Суда РФ о пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании незаконными действий налогового органа, направившего в банки запросы на получение сведений, составляющих банковскую тайну (на получение выписок по операциям, осуществленным по счетам заявителя), и разгласившего эти сведения путем их передачи в прокуратуру.
В удовлетворении требования заявителю было отказано, поскольку установлено, что налоговый орган осуществил оспариваемые действия по запросу прокуратуры, направленному с целью проведения проверки соблюдения заявителем норм антикоррупционного законодательства, и что сведения, составляющие банковскую тайну, были переданы в прокуратуру с соблюдением норм законодательства о защите информации <6>.
--------------------------------
<6> См.: Определение Верховного Суда РФ от 29.11.2021 N 301-ЭС21-22280 по делу N А29-6320/2020 // Доступ из СПС "КонсультантПлюс".

В Республике Татарстан по иску прокуратуры отменено решение ФНС России о взыскании налоговой задолженности с участника СВО. Прокуратура Авиастроительного района города Казани провела проверку по обращению супруги участника СВО, банковский счет которого арестовали в связи с взысканием налоговой задолженности. В ходе проверки установлено, что решением Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Республике Татарстан с военнослужащего взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц, транспортному и земельному налогу за счет денежных средств на его счете в банке. На основании указанного решения с банковского счета участника СВО списываются денежные средства. При этом особый правовой статус военнослужащих в силу Конституции РФ обязывает государство гарантировать им материальное обеспечение и компенсации в случае причинения вреда их жизни или здоровью в период прохождения военной службы. Исходя из системного подхода к применению положений Конституции РФ и федерального законодательства принятие решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, являющегося участником СВО, недопустимо и должно быть приостановлено.
Прокурор района обратился в суд с исковым заявлением о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Республике Татарстан и понуждении к отзыву из кредитной организации инкассового поручения на их списание. Суд удовлетворил требования надзорного ведомства в полном объеме <7>.
--------------------------------
<7> См. об этом: Официальный сайт Генпрокуратуры РФ [Электронный ресурс]. URL: https://epp.genproc.gov.ru/web/gprf/mass-media/news/news-state-main?item=98824238 (дата обращения: 12.05.2025).

Из вышеизложенного следует, что в процессе осуществления деятельности по надзору за исполнением налогового законодательства органы прокуратуры используют всю широту своих полномочий для отстаивания интересов государства, защиты конституционных прав граждан в рассматриваемой сфере правоотношений, проводя надзорные проверки, выявляя нарушения законов, принимая установленные законом меры прокурорского реагирования для восстановления законности.

Список литературы

1. Абдреев Т.И. Актуальные направления надзора за исполнением законов в налоговой сфере в условиях новых вызовов / Т.И. Абдреев, А.Д. Исхаков // Налоги. 2022. N 3. С. 31 - 34.
2. Бывальцева С.Г. Прокурорская проверка: правовой и практический аспекты / С.Г. Бывальцева, Б.Б. Байрамов // Законность. 2021. N 9. С. 33 - 36.
3. Казаков А.А. Исключительный повод для возбуждения уголовного дела о налоговом преступлении: сложности восприятия новеллы в правоприменении / А.А. Казаков // Российский судья. 2024. N 6. С. 6 - 10. DOI: 10.18572/1812-3791-2024-6-6-10.
4. Карпышева Ю.О. Теоретические основы и правовое моделирование деятельности прокуратуры Российской Федерации по надзору за исполнением законов: монография / Ю.О. Карпышева. Иркутск: Изд-во Иркутского юридического института (филиала) Университета прокуратуры РФ, 2022. 173 с.
5. Назаренко Б.А. Прокурорский надзор за исполнением законодательства в налоговой сфере: актуальные проблемы и перспективы / Б.А. Назаренко // Финансовое право. 2024. N 1. С. 27 - 30.

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Прокурорский надзор, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.

"Горячие" документы:

ИА ГАРАНТ