ЮРИСПРУДЕНЦИЯ: МАГИСТЕРСКИЕ, ДИПЛОМНЫЕ, КУРСОВЫЕ
Консультационные услуги студентам
Консультационные услуги студентам
Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Налоговое право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии
Вернуться к списку статей по юриспруденции
ИСКОВАЯ ДАВНОСТЬ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
В.Д. НАДТОЧИЙ
Появление исковой давности связывается с римским правом, которое определило ее значение и порядок использования, но вместе с тем не дало определения того, что же составляет, собственно, сам юридический термин "исковая давность". Исследователи прошлых лет <1> сходились во мнении, что давность, в том числе исковая, ограждает настоящее от притязаний прошлого, но определение самого понятия было предметом широкой дискуссии. До XIX столетия считалось, что исковая давность является институтом права, основанием которого выступает факт всеобъемлющего и все изменяющего прошествия определенного периода времени, ведь еще Аристотель писал: "Следовательно, время есть или движение, или нечто связанное с движением, а так как оно не движение, ему необходимо быть чем-то связанным с движением" <2>. Следуя данной теории, исследователи определяли давность, в том числе исковую, как изменение в правах вследствие их осуществления или неосуществления в течение установленного периода времени, более того, едва ли не основной парадигмой в этом направлении была теория о том, что права приобретаются и погашаются давностью <3>. При этом исковую давность относили к погасительной давности, отмечая, что погасительная давность - это главным образом давность, погашающая право иска, потому ее можно назвать исковой давностью <4>. В правовой системе Казахстана давностные нормы присутствуют уже на протяжении длительного периода времени в различных отраслях права. В данной статье автором проведено исследование термина "исковая давность" в налоговом праве Казахстана. Предметом исследования в настоящей статье выступает Налоговый кодекс Республики Казахстан (далее - НК РК) <5>.
--------------------------------
<1> Дернбург Г. Пандекты. Т. 1. Общая часть / под ред. П. Соколовский; пер. с нем. Г. Фон Рехенберг. М.: Университетская типография, 1906. С. 394.
<2> Аристотель. Физика / пер. В.П. Карпова // Аристотель. Сочинения. В 4 томах. Т. 3 / ред. тома И.Д. Рожанский. М.: Мысль, 1981. 613 с.
<3> Попович П.В. Оправдание давности и давности владения в древнеримском гражданском праве. Варшава: Тип. Русского Общества, 1911.
<4> Дювернуа Н.Л. Конспект лекций по русскому гражданскому праву. Изд. студентов, испр. и доп. СПб., 1897.
<5> О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс). Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 г. N 120-VI ЗРК // Информационно-правовая система нормативных правовых актов Республики Казахстан . URL: https://adilet.zan.kz/rus/docs/K1700000120/ (дата обращения: 16.10.2022).
Актуальность данного вопроса обусловлена развитием финансово-хозяйственных связей между странами ЕАЭС, в число которых входит и Республика Казахстан, и сложившейся международной обстановкой, которая порождает необходимость создания и развития региональных экономических союзов, и это обстоятельство, в свою очередь, порождает необходимость унификации правовых терминов в целях единообразного понимания и применения законодательства.
В настоящее время Налоговый кодекс Республики Казахстан использует понятие исковой давности по налоговому обязательству, которое определяет как период времени, в течение которого:
1) налоговый орган вправе исчислить, начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налогов и платежей в бюджет;
2) налогоплательщик (налоговый агент) обязан представить налоговую отчетность, вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность, отозвать налоговую отчетность;
3) налогоплательщик (налоговый агент) вправе потребовать зачет и (или) возврат налогов и платежей в бюджет, пени.
При этом отсутствие таких видов давности, как давность привлечения к налоговой ответственности и давность взыскания штрафа как налоговой санкции, объясняется тем, что в казахстанском налоговом законодательстве отсутствуют понятие именно налоговой ответственности и такая ее мера, как налоговая санкция, а привлечение к ответственности за нарушение налогового законодательства производится в порядке, предусмотренном Кодексом об административных правонарушениях Республики Казахстан <6>.
--------------------------------
<6> Козырин А.Н. Налоговое право государств ЕАЭС: учебник для магистратуры. М.: Норма; ИНФРА-М, 2022. С. 367.
Общий срок исковой давности устанавливается в три года, с рядом исключений, по которым он составляет пять лет. Однако течение срока может быть приостановлено.
В соответствии с НК РК понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в нем, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Республики Казахстан, если иное не предусмотрено им. В настоящее время в Гражданском кодексе Российской Федерации <7> определено, что исковой давностью признается период времени, в течение которого может быть удовлетворено исковое требование, возникшее из нарушений права лица или охраняемого законом интереса. В современной науке распространено понимание иска как требования заинтересованного лица к суду, направленного на получение судебного решения о защите права. Действующее гражданско-процессуальное законодательство Казахстана подтверждает указанный вывод, определяя, что иск подается в суд. Однако действия, указанные в приведенной статье НК РК, не связаны напрямую с подачей иска в суд в целях защиты нарушенного права или охраняемого законом интереса, поскольку, исходя из принципа презумпции добросовестности налогоплательщика, на момент совершения указанных действий еще не стоит задача по защите нарушенного права, так как момент отсчета срока давности связывается с уведомлением налогового органа. Таким образом, можно сделать вывод о том, что термин "исковая давность", возможно, был применен несколько ошибочно.
--------------------------------
<7> Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ // СПС "КонсультантПлюс".
Налоговый кодекс Российской Федерации <8>, в отличие от НК РК, использует термин "давность". Попробуем разобраться в содержании терминов "давность" и "исковая давность" применительно к налоговому праву.
--------------------------------
<8> Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // СПС "КонсультантПлюс".
Несмотря на некую схожесть, выражающуюся в том, что термины "исковая давность" и "давность" представляют собой закрепленный в праве феномен, отображающий влияние времени на видоизменение правового статуса субъекта, между ними наблюдаются существенные различия. Нормы об исковой давности ограничивают требования и иски, устанавливая, в течение какого времени, например, может быть заявлен иск. Нормы о давности устанавливают время, которое должно пройти, прежде чем право может быть заявлено. Однако указанное применимо к сфере гражданского права. В случае налогового правоотношения, например в случае истечения срока давности взыскания налоговой санкции, право налогоплательщиком не заявляется, но в случае попытки взыскания санкции по истечении срока давности налогоплательщик вправе ссылаться на данный факт как на основание прекращения права налогового органа на данное взыскание.
Французский гражданский кодекс <9> 1804 г. определил давность как средство приобретения или освобождения [от обязательства] в силу истечения определенного промежутка времени и при наличии условий, определенных законом. Данное определение часто критикуется, но его несомненным достоинством является указание на цели давности. Исследование давности в гражданском праве классика дореволюционного периода цивилистики И.Е. Энгельмана является одной из крупнейших работ в этом направлении <10>. Исковая давность была определена им как способ погашения иска, положительно возникшего вследствие непредъявления его в течение определенного срока. В дореволюционный период существовало законодательное положение о том, что давность не может иметь течения: 1) вопреки добрым нравам; 2) против предметов, которые касаются общественного порядка, так как предметы, которые касаются общественного порядка, не подлежат давности и ни отдельные действия, ни приказы частных лиц не могут изменить того, что было постановлено для общественных интересов <11>. Интересной представляется точка зрения, что значение давности проявляется в невозможности восстановления пропущенного срока давности. В советский период данная точка зрения была пересмотрена положениями о возможности восстановления пропущенных сроков. Исковая давность, по мнению классика советской цивилистики О.С. Иоффе, - это время, с истечением которого погашается возможность принудительного осуществления нарушенного гражданского права при помощи гражданского иска <12>. В настоящее время в гражданском законодательстве Республики Казахстан закреплено, что исковой давностью признается период времени, в течение которого может быть удовлетворено исковое требование, возникшее из нарушений права лица или охраняемого законом интереса <13>. Полагаем, что достаточно универсальным является понятие иска как требования заинтересованного лица к суду, направленного на получение судебного решения о защите права.
--------------------------------
<9> Французский гражданский кодекс 1804 года. М.: Юридическое издательство НКЮ СССР, 1941. С. 439.
<10> Энгельман И.Е. О давности по русскому гражданскому праву: Историко-догматическое исследование. М.: Статут, 2003.
<11> Любавский А. Опыт комментария русских законов о давности. СПб., 1865.
<12> Иоффе О.С. Советское гражданское право. М.: Юридическая литература, 1967.
<13> Гражданский кодекс Республики Казахстан. Кодекс Республики Казахстан от 27 декабря 1994 г. N 268-XIII // ИПС . URL: hhttps://adilet.zan.kz/rus/docs/K940001000_/ (дата обращения: 13.10.2022).
Для возникновения правоотношения необходим юридический факт в качестве основания, и исковая давность в этом случае не представляет собой исключение из правила. Рассмотрим, что же понимается под юридическим фактом. Под юридическим фактом понимают "такое жизненное обстоятельство, с которым закон связывает возникновение, изменение или прекращение правоотношений" <14>. В юридической науке называют следующие признаки юридических фактов: а) реальность их существования; б) они уже наступили; в) с ними связаны правовые последствия, которые состоят в движении правоотношения (его возникновении, изменении или прекращении) <15>.
--------------------------------
<14> Общая теория права и государства / под ред. В.В. Лазарева. М., 2007. С. 306.
<15> Филиппова С.Ю. Юридические действия как юридические факты в российском гражданском праве: дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2021.
Как представляется, в случае исковой давности в налоговом праве мы имеем дело с двумя категориями юридических фактов: времени как общего юридического факта при применении исковой давности и специального юридического факта - действия, которое один из субъектов должен был совершить. Поскольку речь идет о несовершенном действии, то мы имеем в качестве специального юридического факта бездействие субъекта [исследуя НК РК, мы можем видеть, что такими субъектами могут быть налоговый орган, налогоплательщик и налоговый агент]. Таким образом, объединив два указанных юридических факта, мы полагаем, что юридическим фактом для применения исковой давности является бездействие субъекта в течение срока, установленного законодательством для совершения им указанного действия.
А.Д. Прусаков отмечает, что, если субъект имеет возможность или обязанность действовать, но не делает этого, имеет место бездействие. Если возможность (или обязанность) реализована - речь идет о действии <16>. Развивая свою мысль, он отмечает, что юридически значимое бездействие есть "регламентированное правом пассивное поведение субъекта, выраженное в неиспользовании лицом предоставленных ему возможностей либо несовершении обязательных действий".
--------------------------------
<16> Прусаков А.Д. Действие и бездействие как формы юридически значимого поведения: дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 2008. С. 11.
Как отмечает А.А. Шафалович, в правоотношениях имеет значение только юридически значимое бездействие, т.е. бездействие, влекущее движение правоотношений, субъективных прав и обязанностей, при этом бездействие способно иметь юридические последствия в силу закона <17>.
--------------------------------
<17> Шафалович А.А. Бездействие как юридический факт в гражданском праве (на примере Республики Беларусь) // Teise/Law. 2019. Vol. 112. P. 237 - 246.
Исследование юридических фактов, с которыми законодатель связывает срок исковой давности, позволяет нам прийти к следующим выводам.
1. Исчисление, начисление или пересмотр исчисленной, начисленной суммы налогов и платежей в бюджет налоговым органом является правом налогового органа, и истечение срока исковой давности влечет прекращение у налогового органа правовой возможности принудительного осуществления данного права в установленном законом порядке.
2. Исчисление суммы налогов и платежей в бюджет налогоплательщиком (налоговым агентом) является правом налогоплательщика, и истечение срока исковой давности влечет прекращение у него этого права.
3. Представление налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности является обязанностью указанных лиц, и, соответственно, истечение срока исковой давности влечет прекращение у налогового органа правовой возможности принудительного осуществления данного права в установленном законом порядке.
4. Внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и дополнений в налоговую отчетность, отзыв налоговой отчетности является правом указанных лиц, и истечение срока исковой давности прекращает у них данное право.
5. Предъявление налогоплательщиком (налоговым агентом) требования о зачете и (или) возврате налогов и платежей в бюджет, пени является правом указанных лиц, и истечение срока исковой давности прекращает у них данное право.
Исходя из позиции <18> о том, что погасительная давность прекращает право субъекта, отмечаем, что изложенное подтверждает наш вывод, что исковая давность в налоговом праве Казахстана относится к погасительной давности. Предвосхищая возможное возражение, что утрата права налогового органа, например на доначисление суммы налога, предоставляет налогоплательщику право ее не выплачивать, изложим свою точку зрения по этому вопросу. Конституция Республики Казахстан закрепляет, что уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого, при этом осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать прав и свобод других лиц, посягать на конституционный строй и общественную нравственность <19>. Конституционные и законодательные нормы, устанавливающие публичный порядок, относятся к публичным правовым нормам и не могут быть изменены соглашением отдельных лиц. Злоупотребление правом и/или недобросовестное поведение или бездействие налогового органа не может приводить к извлечению лицом выгоды из своего неправомерного поведения и тем более к обретению каких-либо прав. Между тем существуют и иные точки зрения по указанному вопросу. В частности, Б.Б. Базаров полагает, что налогово-правовая давность - это сложный правовой институт, состоящий из группы императивных норм налогового законодательства, регулирующих общественные отношения по признанию сложившегося положения субъектов, не соответствующего правовой модели, легальным в силу истечения установленного законом срока и неизменного фактического существования в течение продолжительного периода времени, путем предоставления лицу, нарушившему нормы права (действия которого не соответствуют нормативной модели), определенных прав <20>. Здесь отметим, что налогоплательщику (налоговому агенту) права не предоставляются, более того, полагаем, что и налоговая обязанность налогоплательщика (налогового агента) не прекращается, речь идет лишь об утрате правовой возможности предъявления требования налоговым органом в принудительном порядке.
--------------------------------
<18> Надточий В.Д. Давность в налоговом праве государств ЕАЭС // Законы России: опыт, анализ, практика. 2022. N 7. С. 103 - 107.
<19> Конституция Республики Казахстан. Принята на республиканском референдуме 30 августа 1995 г. URL: https://adilet.zan.kz/rus/docs/K950001000_#z0/ (дата обращения: 16.10.2022).
<20> Базаров Б.Б. Давность в российском налоговом праве: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2015.
В заключение отметим, что исследование норм НК РК показывает некое смешение институтов "давность" и "исковая давность". Объединение их в термине "исковая давность по налоговому обязательству и требованию" приводит нас к тому, что поскольку по общему правилу течение срока исковой давности связывается с моментом, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении права <21>, и поскольку факт обнаружения такого нарушения в налоговом кодексе фиксируется уведомлением налогового органа, в котором выдвигается требование к предполагаемому нарушителю об устранении нарушений, то можно предположить, что давностью в данном случае будет выступать срок, установленный законодательством при условии неизменности состояния нарушителя, т.е. в случае, если налоговый орган не направит налогоплательщику уведомление с содержащимся в нем требованием. Исковой давностью будет выступать срок, исчисляемый с момента направления налогоплательщику уведомления. Проблема видится здесь в том, что законодатель не разделил эти понятия. Приемлемым решением может выступить внесение изменений в законодательство, которыми будут установлены срок давности и срок исковой давности по требованию.
--------------------------------
<21> Гражданский кодекс Республики Казахстан. Кодекс Республики Казахстан от 27 декабря 1994 г. N 268-XIII // Информационно-правовая система нормативных правовых актов Республики Казахстан . URL: https://adilet.zan.kz/rus/docs/K940001000_#z380/ (дата обращения: 29.09.2022).
Литература
1. Аристотель. Физика / перевод В.П. Карпова // Аристотель. Сочинения. В 4 томах. Т. 3 / Аристотель; редактор тома И.Д. Рожанский. Москва: Мысль, 1981. 613 с.
2. Базаров Б.Б. Давность в российском налоговом праве: автореферат диссертации ... кандидата юридических наук / Б.Б. Базаров. Москва, 2015. 25 с.
3. Дернбург Г. Пандекты. Т. 1. Общая часть / Г. Дернбург; под редакцией П. Соколовского; перевод с немецкого Г. Фон Рехенберг. Москва: Университетская типография, 1906. 481 с.
4. Дювернуа Н.Л. Конспект лекций по русскому гражданскому праву / Н.Л. Дювернуа. Изд. студентов, испр. и доп. Санкт-Петербург, 1897. 424 с.
5. Иоффе О.С. Советское гражданское право / О.С. Иоффе. Москва: Юридическая литература, 1967. 494 с.
6. Козырин А.Н. Налоговое право государств ЕАЭС: учебник для магистратуры / А.Н. Козырин. Москва: Норма; ИНФРА-М, 2022. 387 с.
Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.
Навигация по сайту:
Контакты:
197839245
"Горячие" документы: