ЮРИСПРУДЕНЦИЯ: МАГИСТЕРСКИЕ, ДИПЛОМНЫЕ, КУРСОВЫЕ
Консультационные услуги студентам
Консультационные услуги студентам
Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Налоговое право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии
Вернуться к списку статей по юриспруденции
К ВОПРОСУ О СПЕЦИАЛЬНЫХ ПРИНЦИПАХ ИНСТИТУТА НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ
О.И. ЛЮТОВА
Являясь общепризнанной самостоятельной отраслью российского права, налоговое право обладает собственным набором основополагающих идей, сформулированных в виде правовых принципов. При этом вопросы определения понятия принципов налогового права и установления их содержания сохраняют свою актуальность, являясь одной из наиболее дискуссионных проблем налогово-правовой доктрины.
Многообразие принципов налогового права позволяет осуществить их исследование, в том числе путем разделения на виды. Традиционным при этом является классифицирование налогово-правовых принципов по сфере действия, в соответствии с которой в системе исходных правовых регуляторов налоговых правоотношений выделяют как общие налогово-правовые принципы, так и специальные принципы отдельных институтов общей и особенной части налогового права, входящие при этом в единую систему его принципов.
Например, А.В. Демин справедливо подчеркивает системное единство разноуровневых принципов налогового права и отмечает, что принципы налогового права могут подразделяться на "общие, регулирующие налоговую систему в целом" и "специальные, характеризующие отдельные институты налогового права" <1>. Д.В. Винницкий также выделяет налогово-правовые принципы отдельных структурных элементов (институтов) российского налогового права, являющиеся результатом дифференциации общесистемных принципов: в рамках института правового регулирования установления налогов и сборов; принципы налогового обязательственного права; принципы налогового процедурного права; принципы налогового деликтного права <2>. В свою очередь, Е.А. Лопатникова обосновывает трехуровневость системы принципов налогового права, которая включает межотраслевые принципы, отраслевые принципы и принципы институтов налогового права <3>. Наконец, А.Н. Козырин в учебнике по налоговому праву указывает, что "налоговое право исходит как из общеправовых принципов, распространяющих свое действие одновременно на многие отрасли права... так и из принципов, закрепленных в качестве основных начал законодательства о налогах и сборах... Кроме того, в законодательстве о налогах и сборах закрепляются принципы отдельных институтов налогового права" <4>. Таким образом, в современной российской науке налогового права признается иерархичность налогово-правовых принципов, логично предполагающая конкретизацию (уточнение) содержания общих принципов налогового права в принципах специальных, что обусловлено своеобразием отдельных видов налоговых правоотношений, включая их субъектный состав, объект и виды, а также особенности.
--------------------------------
<1> Демин А.В. Общие принципы налогообложения // Хозяйство и право. 1998. N 2. С. 95 - 96.
<2> Винницкий Д.В. Основные проблемы теории российского налогового права: дис. ... докт. юрид. наук. Екатеринбург, 2003. С. 112 - 172.
<3> Лопатникова Е.А. Реализация принципов налогового права / под ред. И.И. Кучерова. М., 2012. С. 35.
<4> Козырин А.Н. Налоговое право: учебник для бакалавриата. М.: Изд. дом Высшей школы экономики, 2021. С. 80.
Стоит отметить, что в настоящее время наблюдается повышение исследовательского интереса к тематике институциональных принципов налогового <5> и финансового <6> права (что связано с развитием отдельных его институтов), осуществляемое в значительном количестве научных исследований.
--------------------------------
<5> См., например: Копина А.А. Модификация правового статуса налогового агента: причины и последствия // Финансовое право. 2021. N 4. С. 34 - 39; Лапин А.В. Принципы косвенного налогообложения и особенности их применения в государствах - членах ЕАЭС // Финансовое право. 2017. N 11. С. 32 - 33; Шелкунов А.Д. Нейтральность НДС как специальный принцип института правового регулирования взимания НДС: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2022. 174 с. и др.
<6> См., например: Кожушко С.В. Проблемы применения основополагающих (общих) принципов права и специальных принципов бюджетного права в деятельности судов // Актуальные проблемы административного и финансового права, посвящается 20-летию образования Российского государственного университета правосудия: сборник статей. Краснодар, 2018. С. 133 - 137; Козырин А.Н. Понятие, сущность, функции и принципы финансового права // Публично-правовые исследования: электронный журнал. 2016. N 4. С. 83 - 106; Цинделиани И.А. Принципы финансового права // Финансовое право. 2019. N 4. С. 3 - 9 и др.
В числе институтов налогового права учеными-налоговедами выделяется в том числе институт налоговой обязанности <7>. Признание института налоговой обязанности самостоятельным представляется вполне обоснованным по причине наличия специфики налоговых отношений, связанных с установлением, введением и исполнением налоговой обязанности. Особенности таких правоотношений обусловлены спецификой, урегулированной российским налоговым законодательством, модели налоговой обязанности, "играющей решающую роль в структуре отрасли налогового права. Особый характер этих норм выражается в юридических фактах, имеющих в том числе фискальное значение, которые служат в качестве экономического основания для взимания налогов" <8>.
--------------------------------
<7> См., например: Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М., 2006. С. 86; Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 2 т. Т. 1. Общая часть / Под ред. Д.М. Щекина. М., 2009. С. 38; Лютова О.И. Налоговая обязанность как институт налогового права: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2014; Лютова О.И. Теория налоговой обязанности в цифровую эпоху: перспективы исследования // Государство и право. 2021. N 11. С. 164 - 167; Печенкина А.А. Место обязанности по уплате налога в системе российского налогового права // Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки. 2018. N 5. С. 183 - 185 и др.
<8> Лютова О.И. Налоговая обязанность как институт налогового права... С. 3.
Однако на практике возникает ряд спорных вопросов, так или иначе связанных содержательно с понятием налоговой обязанности, а также различными аспектами ее исполнения. Например, дискуссионными являются вопросы отнесения тех или иных обязанностей налогоплательщиков к налоговым <9>, распределения полномочий между органами власти различных уровней при установлении и введении налоговых обязанностей <10> и другие.
--------------------------------
<9> См., например: Лютова О.И. Применение контрольно-кассовой техники как обязанность налогоплательщика: дискуссионные вопросы // Вестник Нижегородского университета имени Н.И. Лобачевского. 2017. N 3. С. 147 - 155 и др.
<10> См., например: Зайцев М.М. Теоретические основы модели бюджетно-налогового федерализма в Российской Федерации: сущность, принципы, генезис // Актуальные проблемы российского права. 2017. N 7. С. 109 - 115 и др.
По этой причине исследование принципов института налоговой обязанности имеет важное теоретическое и практическое значение: в перспективе оно обеспечит выявление коллизий между институциональными принципами налоговой обязанности и отдельными нормами соответствующего налогово-правового института, позволит сформулировать направления совершенствования российского налогового законодательства для устранения таких коллизий, а также даст возможность реализовать идею использования институциональных принципов налоговой обязанности как универсальных правовых регуляторов при разрешении споров, связанных с исчислением и уплатой различных налогов.
Определение понятия того или иного институционального принципа налогового права целесообразно соотносить с общей терминологией о принципах налогового права, развивая и уточняя ее с учетом специфики правового регулирования налоговых отношений, осуществляемых в рамках конкретного института.
Так, в доктрине налогового права значительное место отводится вопросу установления понятия и признаков налогово-правовых принципов, однако сами определения таких принципов не отличаются разнообразием в сравнении с дефинициями принципов права, формулируемых теоретиками права. Определения принципов налогового права обычно приводятся исследователями с использованием таких понятий, как, например, "основные фундаментальные идеи регулирования налоговых отношений" <11> и "исходные положения налогового законодательства" <12>.
--------------------------------
<11> Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 112.
<12> Гриценко В.В. Концептуальные проблемы развития теории налогового права современного российского государства: дис. ... докт. юрид. наук. Саратов, 2005. С. 84.
В современной налогово-правовой доктрине при исследовании определения понятия и установления перечня принципов налогового права наиболее актуальным является вопрос о возможности закрепления налогово-правовых принципов не только в налоговом законодательстве, но и в иных источниках (формах) права, прежде всего в судебных решениях высших судебных инстанций. Принципиально важным, на наш взгляд, выяснение ответа на этот вопрос становится именно для специальных принципов. Действительно, общие налогово-правовые принципы несмотря на то, что содержательно они выступают в качестве основополагающих начал и имеющих обобщающие формулировки идей, закрепляются в налоговом законодательстве, т.е. однозначно имеют нормативную форму выражения.
Иным образом обстоит дело с институциональными принципами налогового права, являющимися зачастую "продуктом" правоприменительной деятельности судов. Причем известны ситуации, когда суд руководствуется в принятии решения тем или иным налогово-правовым принципом, одновременно его формулируя.
В этой связи в отношении отраслевых (специальных) принципов налогового права в качестве определяющего термина наиболее логичным представляется применение понятия "нормативный регулятор", что в полной мере соответствует современной интегративной теории правопонимания <13>, предполагающей отнесение к формам (источникам) права не только нормативных правовых актов, но и иных источников, регулирующих общественные отношения. Это обосновывается тем, что институциональный принцип, так или иначе являясь регулятором налоговых отношений, тем не менее нельзя признать нормой права ни с содержательной, ни с формальной точки зрения, если он не имеет нормативного закрепления. В этой связи формулировка "нормативный регулятор" представляется универсальной, позволяющей отразить содержательные и функциональные особенности таких принципов.
--------------------------------
<13> См.: Ершов В.В. Правовая природа, функции и классификация принципов национального и международного права // Российское правосудие. 2016. N 3. С. 5 - 35.
Таким образом, принципы института налоговой обязанности - это первичные основополагающие регуляторы налоговых правоотношений, связанных с установлением, изменением и исполнением налоговой обязанности, являющиеся элементами системы принципов налогового права и характеризующиеся большей абстрактностью с точки зрения их содержания, чем нормы налогового права, являющиеся императивными требованиями, а также в значительной мере подверженные трансформации их правового регулирования.
Важно отметить существенную особенность специальных принципов налогового права, на которую указывает в учебнике по налоговому праву Д.В. Тютин: они "формулируются в условиях значительного усмотрения законодателя в части их регламентации, а также могут относительно легко варьироваться по сравнению с общеотраслевыми принципами налогового права" <14>. Примером реализации "широкого усмотрения законодателя" в отношении принципов налоговой обязанности можно считать принцип удобства ее исполнения, который положен в основу процедуры уплаты единого налога на профессиональный доход <15>, поскольку, по мнению руководителя ФНС России Д. Егорова, основными составляющими процесса уплаты налогов в Российской Федерации должны стать неизбежность и комфорт <16>.
--------------------------------
<14> Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС "КонсультантПлюс".
<15> Напсо М.Б. Теоретические аспекты правового обеспечения удобной модели исполнения обязанности по уплате налогов // Налоги. 2020. N 5. С. 17 - 22.
<16> URL: https://rg.ru/2020/01/21/novyj-glava-fns-daniil-egorov-ozvuchil-kliuchevye-zadachi-sluzhby.html (дата обращения: 01.12.2022).
На наш взгляд, обозначение удобства налогообложения в качестве институционального принципа налоговой обязанности требует дополнительных пояснений. Безусловным является тот факт, что цифровизация налогообложения имеет своей целью упрощение и повышение скорости взаимодействия налоговых органов и частных субъектов налоговых отношений, что, в свою очередь, оказывает влияние на их содержание. При этом удобство связано с деятельностью не только плательщика, но и самого налогового органа и обусловлено ограниченными возможностями осуществления налогового администрирования, осуществляемого, в частности, в отношении плательщиков налога на профессиональный доход. Из этого следует, что принцип удобства в контексте цифрового развития института налоговой обязанности связан не только с ее исполнением, а реализуется в том числе на стадии установления и введения такой обязанности.
В целом упоминания о видах принципов института налоговой обязанности в доктрине налогового права весьма немногочисленны, и чаще всего речь идет о налоговой обязанности с точки зрения ее исполнения. С учетом вышеобозначенной позиции принципы института налоговой обязанности целесообразным представляется классифицировать на две группы: связанные с ее установлением и введением, а также связанные с исполнением налоговых обязанностей плательщиками.
К специальным принципам института налоговой обязанности в контексте ее исполнения можно отнести: принцип самостоятельности исполнения налоговой обязанности налогоплательщиком (также именуемый самостоятельностью исчисления и уплаты налога) <17>, принцип добросовестности исполнения налоговой обязанности <18>, принцип обязательности исполнения налоговой обязанности, а также принцип простоты и экономичности налогообложения, также реализуемый при исполнении налоговой обязанности <19>. Что касается принципов, регулирующих процесс установления и введения налоговой обязанности, то для формирования их перечня необходимо использовать межотраслевой подход, предполагающий учет положений политических документов, а также конституционно-правовых, административно-правовых и налогово-правовых норм, что, в свою очередь, предполагает проведение дальнейших исследований вопроса определения видов и установления содержания принципов института налоговой обязанности.
--------------------------------
<17> Тютин Д.В. Указ. соч.
<18> Напсо М.Б. Аргументация в пользу правового закрепления принципа добросовестности исполнения налоговой обязанности // Налоги. 2021. N 1. С. 7 - 12.
<19> Напсо М.Б. Теоретические аспекты правового обеспечения. С. 17.
Литература
1. Винницкий Д.В. Основные проблемы теории российского налогового права: диссертация доктора юридических наук / Д.В. Винницкий. Екатеринбург, 2003. 436 с.
2. Гриценко В.В. Концептуальные проблемы развития теории налогового права современного российского государства: диссертация доктора юридических наук / В.В. Гриценко. Саратов, 2005. 564 с.
3. Демин А.В. Общие принципы налогообложения / А.В. Демин // Хозяйство и право. 1998. N 2. С. 95 - 96.
4. Ершов В.В. Правовая природа, функции и классификация принципов национального и международного права / В.В. Ершов // Российское правосудие. 2016. N 3. С. 5 - 35.
5. Зайцев М.М. Теоретические основы модели бюджетно-налогового федерализма в Российской Федерации: сущность, принципы, генезис / М.М. Зайцев // Актуальные проблемы российского права. 2017. N 7. С. 109 - 115.
6. Кожушко С.В. Проблемы применения основополагающих (общих) принципов права и специальных принципов бюджетного права в деятельности судов / С.В. Кожушко // Актуальные проблемы административного и финансового права, посвящается 20-летию образования Российского государственного университета правосудия: сборник статей / ответственные редакторы: Е.А. Бочкарева, Л.В. Бутько. Краснодар: Издательский Дом - Юг, 2018. С. 133 - 137.
7. Козырин А.Н. Налоговое право: учебник для бакалавриата / А.Н. Козырин. Москва: Издательский дом Высшей школы экономики, 2021. 487 с.
8. Козырин А.Н. Понятие, сущность, функции и принципы финансового права / А.Н. Козырин // Публично-правовые исследования: электронный журнал. 2016. N 4. С. 83 - 106.
9. Копина А.А. Модификация правового статуса налогового агента: причины и последствия / А.А. Копина // Финансовое право. 2021. N 4. С. 34 - 39.
10. Кривошапко Ю. Новый глава ФНС Даниил Егоров озвучил ключевые задачи службы / Ю. Кривошапко // Российская газета. 2020. 21 января.
11. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций / И.И. Кучеров. 2-е изд., перераб. и доп. Москва: Центр ЮрИнфоР, 2006. 447 с.
12. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 2 томах. Т. 1. Общая часть / Н.П. Кучерявенко; под редакцией Д.М. Щекина. Москва: Статут, 2009. 861 с.
13. Лапин А.В. Принципы косвенного налогообложения и особенности их применения в государствах - членах ЕАЭС / А.В. Лапин // Финансовое право. 2017. N 11. С. 32 - 33.
14. Лопатникова Е.А. Реализация принципов налогового права / Е.А. Лопатникова; под редакцией И.И. Кучерова. Москва: Юриспруденция, 2012. 159 с.
15. Лютова О.И. Налоговая обязанность как институт налогового права: диссертация кандидата юридических наук / О.И. Лютова. Москва, 2014. 223 с.
16. Лютова О.И. Применение контрольно-кассовой техники как обязанность налогоплательщика: дискуссионные вопросы / О.И. Лютова // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2017. N 3. С. 147 - 155.
17. Лютова О.И. Теория налоговой обязанности в цифровую эпоху: перспективы исследования / О.И. Лютова // Государство и право. 2021. N 11. С. 164 - 167.
18. Напсо М.Б. Аргументация в пользу правового закрепления принципа добросовестности исполнения налоговой обязанности / М.Б. Напсо // Налоги. 2021. N 1. С. 7 - 12.
19. Напсо М.Б. Теоретические аспекты правового обеспечения удобной модели исполнения обязанности по уплате налогов / М.Б. Напсо // Налоги. 2020. N 5. С. 17 - 22.
20. Печенкина А.А. Место обязанности по уплате налога в системе российского налогового права / А.А. Печенкина // Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки. 2018. N 5. С. 183 - 185.
21. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций / Д.В. Тютин; вступительная статья С.В. Запольского. Москва: Эксмо, 2008. 265 с.
22. Цинделиани И.А. Принципы финансового права / И.А. Цинделиани // Финансовое право. 2019. N 4. С. 3 - 9.
23. Шелкунов А.Д. Нейтральность НДС как специальный принцип института правового регулирования взимания НДС: диссертация кандидата юридических наук / А.Д. Шелкунов. Москва, 2022. 174 с.
Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.
Навигация по сайту:
Контакты:
197839245
"Горячие" документы: