Навигация по сайту:

• Главная
• Условия и порядок оказания услуг
• Цены и порядок оплаты
• Способы оплаты
• Гарантии
• ЗАКАЗАТЬ

Контакты:

Свяжитесь с нами:

ICQ: 197839245
e-mail: justicemaker@yandex.ru

Особенности налогообложения углеводородного сырья: проблемы правового регулирования. Статьи по предмету Налоговое право

Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Налоговое право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии

Вернуться к списку статей по юриспруденции

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ: ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

М.А. ГЕРМАНОВА

В рамках рассмотрения вопроса о том, какова роль крупнейших налогоплательщиков в качестве бюджетообразующих единиц, в частности какое влияние на экономику государства оказывают предприятия газовой отрасли, стоит отметить следующее.

В 1999 году, то есть через год после начала налоговой реформы, от 240 организаций РАО "ЕЭС России", ПАО "Газпром", МПС, а также от крупнейших нефтяных компаний в федеральный бюджет поступило 67,5 млрд. руб. налоговых платежей, что составило одну треть от всех поступлений налоговых платежей в федеральный бюджет в целом по России <1>.
--------------------------------
<1> Вараксина Н.М., Кован С.Е., Вараксина В.А. Предприятия естественных монополий в контексте крупнейших налогоплательщиков - предприятий отраслей промышленности // Налоговый вестник. N 1. 2000.

По состоянию на 1 сентября 2005 г. 2521 предприятие было внесено в перечень крупнейших налогоплательщиков. Из предприятий указанного перечня на федеральном уровне производилось администрирование 586 организаций. При этом доля крупнейших налогоплательщиков в рамках всех налоговых поступлений в федеральный бюджет составила 77%. По сравнению с 2003 годом поступления федеральных налогов и сборов, уплаченных крупнейшими налогоплательщиками в бюджетную систему РФ в 2004 году, увеличились на 133,8%. В том числе поступления по НДС увеличились на 127,9%. Поступления в рамках налога на прибыль - на 162,8%. Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод об увеличении на 156,9% показателей за первое полугодие 2005 года в сравнении с аналогичным периодом в 2004 году. В том числе по НДС показатели увеличились на 147%, показатели, связанные с налогом на прибыль, возросли на 177,6%. Относительно выездных налоговых проверок, которые проводились межрегиональными инспекциями, можно сказать, что их результативность достигла 100% <2>.
--------------------------------
<2> Шевцова Т.В. Пресс-релиз к брифингу заместителя руководителя ФНС России // Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. М.: Волтерс Клувер, 2006. С. 8 - 11.

В 2009 году МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 курировала и контролировала деятельность 56 предприятий, осуществляющих добычу, транспортировку, переработку и т.д. газа. В список указанных предприятий входило ПАО "Газпром", который включал в себя 44 компании, а именно: 9 предприятий, занимающихся газодобычей и газопереработкой, 17 организаций занимались транспортировкой газа (5 из них совмещали в себе и добычу, и транспортировку газа), 10 компаний осуществляли деятельность в сфере реализации газа, 8 оставшихся компаний осуществляли иную деятельность, связанную с газовой отраслью. Кроме ПАО "Газпром", на учете в указанной налоговой инспекции числились 3 независимых предприятия, а также холдинги "Итера" и "Новатэк", включавшие в себя 4 компании и 5 компаний соответственно <3>.
--------------------------------
<3> Камалиев Т.Ш. налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков: Автореф. дис. ... канд. экон. наук. М., 2009. С. 32.

По данным на 2010 год, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 контролировала деятельность 54 организаций газовой отрасли. Поступления в бюджеты в 2009 году составили 194 млрд. руб. <4>.
--------------------------------
<4> Вислогузов В. Нефтяники крупнее всех крупнейших // Коммерсантъ. 26.11.2010. N 219. С. 6.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что роль крупнейших налогоплательщиков нефтегазовой отрасли в формировании бюджета РФ постоянно возрастает. Стоит отметить, что в 2013 году налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами составили 2554,82 млрд. руб., то есть 36,2% федерального бюджета государства. В 2014 году указанная сумма возросла до 2884,62 млрд. руб., что составило 36,4% поступлений в бюджет <5>.
--------------------------------
<5> http://budget.gov.ru/epbs/faces/

С учетом изложенного представляется важным и актуальным вопрос о правильном и полном определении всех видов добытых полезных ископаемых, в частности относящихся к углеводородному сырью.
Статья 337 НК РФ <6> в качестве одного из видов добытого полезного ископаемого, являющегося объектом обложения НДПИ, называет углеводородное сырье. Вместе с тем в понятие углеводородного сырья, помимо прочего, входят:
- газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку;
- газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ);
- газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа.
--------------------------------
<6> Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. от 29.06.2015) // СЗ РФ. 2000. N 32. Ст. 3340.

В рамках химического аспекта рассмотрения вопроса о том, какие полезные ископаемые относятся к газовому сектору, можно отметить следующее.
Газ природный горючий - это естественные смеси углеводородов различного строения, заполняющие поры и пустоты горных пород, рассеянные в почвах, растворенные в нефти и пластовых водах.
Различают:
- природные газы, добываемые из чисто газовых месторождений, практически не содержащие нефти (с содержанием метана до 99%);
- газы нефтяные попутные;
- газы газоконденсатных месторождений (газовые конденсаты);
- твердые газовые гидраты <7>.
--------------------------------
<7> Химическая энциклопедия / Глав. ред. И.Л. Кнунянц. М.: Советская энциклопедия, 1988. Т. 1. С. 477.

В соответствии с определением международных стандартов <8> природным газом является сложная газообразная смесь углеводородов, которая включает главным образом метан, а также в большинстве случаев этан, пропан и высшие углеводороды в гораздо меньшем количестве, а также некоторые негорючие газы, например азот и диоксид углерода. Природный газ содержит также следовые количества других компонентов.
--------------------------------
<8> Природный газ. Словарь: международный стандарт ISO 14532:2001. Зарегистрирован Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии ФГУП "Стандартинформ". Регистрационный номер 2307/ISO. 31.05.2006. М., 2006.

Природный газ производится из неочищенного газа или сжиженного природного газа, если необходимо, смешивается с другими газами до состояния, пригодного для непосредственного использования (например, в качестве газообразного топлива).
При добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья применяется ставка НДПИ, установленная пп. 11 п. 2 ст. 342 НК РФ в размере 35 рублей за 1000 кубических метров газа. Одновременно данная налоговая ставка должна быть умножена на базовое значение единицы условного топлива и на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи горючего природного газа и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья, определяемые в соответствии со ст. 342.4 НК РФ. Полученное произведение суммируется со значением показателя, характеризующего расходы на транспортировку газа горючего природного. Если полученная сумма оказалась меньше 0, значение налоговой ставки принимается равным 0. Налоговая ставка округляется до полного рубля. Комплексный анализ положений ст. 342 НК РФ позволяет предположить, что данная ставка применяется только к первой из указанных разновидностей природных газов. Для газовых конденсатов и газов нефтяных попутных установлены иные ставки НДПИ. При этом необходимо отметить, что вопрос о налогообложении добычи газовых гидратов в законодательстве не урегулирован.
Вышеуказанная коллизия права влечет за собой отсутствие учета в целях налогообложения таких полезных ископаемых, как газовые гидраты. В целях систематизации и учета всех видов добываемых полезных ископаемых для обложения НДПИ представляется целесообразным законодательно урегулировать вопрос о налогообложении добычи газовых гидратов. Предлагается внести изменения в четвертый абзац пп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ, присоединив газовые гидраты к газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья. Указанное предложение представляется весьма закономерным и логичным в свете вышеуказанной информации, а именно так как в соответствии с данными Химической энциклопедии <9> одним из видов газа горючего природного являются твердые газовые гидраты. Таким образом, предлагается изложить указанный абзац в следующей редакции: "Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа; в том числе газовый гидрат из всех видов месторождений".
--------------------------------
<9> Химическая энциклопедия / Глав. ред. И.Л. Кнунянц. М.: Советская энциклопедия, 1988. Т. 1. С. 477.

Также в продолжение рассмотрения законодательного регулирования добычи газа горючего природного целесообразно отметить следующее.
Налоговая база по НДПИ при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья должна быть рассчитана за весь объем добытого газа независимо от дальнейшего его использования. Таким образом, объем газа, закачанный в том же налоговом периоде обратно в недра для целей поддержания пластового давления, осуществления сайклинг-процесса, хранения, сожженный в факеле в процессе эксплуатации пробной скважины газ и т.д., также подлежит включению в налоговую базу <10>.
--------------------------------
<10> Письмо Минфина РФ от 18.06.2007 N 03-06-06-01/29; письмо Минфина от 21.12.2004 N 03-0701-04/6 // СПС "КонсультантПлюс".

Разработка газоконденсатных месторождений может производиться с применением сайклинг-процесса, суть которого заключается в закачке в пласт добытого ранее и осушенного природного газа. В дальнейшем этот газ может быть извлечен из недр повторно, что порождает проблему двойного налогообложения одного и того же объема природного газа.
Теоретически решить эту проблему можно двумя способами: или освободить газ, направляемый в пласт, от НДПИ, или разработать методику, которая позволит разделять объемы добытого в первый раз газа от газа, добытого повторно.
Вместе с тем необходимо отметить, что, по мнению многих ученых, способ решения проблемы путем освобождения газа, направляемого в пласт, от НДПИ нельзя назвать идеальным, поскольку не весь закачанный в пласт газ добывается повторно. Следовательно, часть добытого и использованного налогоплательщиком на собственные нужды газа не будет обложена НДПИ <11>.
--------------------------------
<11> Зрелов А.П., Шаповалов С.Ю. Налогообложение добычи газа: проблемы определения объекта налогообложения НДПИ // Налоги и налогообложение. 2009. N 8.

В целях решения проблемы двойного налогообложения природного газа в ситуации применения сайклинг-процессов налоговым органам предлагается разработать методику, которая позволит разделять объемы добытого в первый раз газа от газа, добытого повторно.

Список литературы

1. Вараксина Н.М., Кован С.Е., Вараксина В.А. Предприятия естественных монополий в контексте крупнейших налогоплательщиков - предприятий отраслей промышленности // Налоговый вестник. N 1. 2000.
2. Шевцова Т.В. Пресс-релиз к брифингу заместителя руководителя ФНС России // Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. М.: Волтерс Клувер, 2006. С. 8 - 11.
3. Камалиев Т.Ш. Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков: Автореф. дис. ... к.э.н. М., 2009. С. 32.
4. Вислогузов В. Нефтяники крупнее всех крупнейших // Коммерсантъ. 26.11.2010. N 219. С. 6.
5. Химическая энциклопедия / Глав. ред. И.Л. Кнунянц. М.: Советская энциклопедия, 1988. Т. 1. С. 476 - 477.
6. Природный газ. Словарь: Международный стандарт ISO 14532:2001. Зарегистрирован Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии ФГУП "Стандартинформ". Регистрационный номер 2307/ISO. 31.05.2006. М., 2006.
7. Зрелов А.П., Шаповалов С.Ю. Налогообложение добычи газа: проблемы определения объекта налогообложения НДПИ // Налоги и налогообложение. 2009. N 8.

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.

"Горячие" документы:

ИА ГАРАНТ