"Амнистия капиталов" физических лиц: налоговая тайна, или новый режим конфиденциальности информации. Статьи по предмету Финансовое право

Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Финансовое право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии

ЗАКАЗАТЬ

Вернуться к списку статей по юриспруденции

"АМНИСТИЯ КАПИТАЛОВ" ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: НАЛОГОВАЯ ТАЙНА, ИЛИ НОВЫЙ РЕЖИМ КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТИ ИНФОРМАЦИИ

С.И. ТОКАРЕВ

В конце 2014 года в своем ежегодном Послании Федеральному Собранию Российской Федерации глава государства поставил задачу провести в 2015 году в России полную амнистию капиталов, возвращающихся в Россию <1>. О задачах по деофшоризации экономики Президент РФ указывал и в Послании Федеральному Собранию 2013 года <2>.

--------------------------------
<1> Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 04.12.2014 // Российская газета. 05.12.2014. N 278.
<2> Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 12.12.2013 // Российская газета. 13.12.2013. N 282.

В целях реализации этой задачи в июне 2015 года был принят Федеральный закон <3> (далее - Закон о добровольном декларировании). Он установил правовые основания добровольного декларирования физическими лицами имущества, собственниками или фактическими владельцами которого они являются, контролируемых ими иностранных компаний, счетов (вкладов) в банках, в том числе расположенных за рубежом.
--------------------------------
<3> Федеральный закон от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" // Официальный интернет-портал правовой информации [Электронный ресурс]. URL: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 08.06.2015).

Закон о добровольном декларировании в статье 1 достаточно четко определил свою цель, которая заключается в создании правового механизма добровольного декларирования активов и счетов (вкладов) в банках, обеспечении правовых гарантий сохранности капитала и имущества физических лиц, защите их имущественных интересов, в том числе за пределами Российской Федерации, снижении рисков, связанных с возможными ограничениями использования российских капиталов, которые находятся в иностранных государствах, а также с переходом Российской Федерации к автоматическому обмену налоговой информацией с иностранными государствами.
Данная кампания, проводимая государством, разными авторами именуется как налоговая, финансовая, экономическая амнистия или амнистия капиталов. Некоторые авторы считают эти понятия тождественными <4>. Другие - видят различие в этой терминологии <5>. В данной работе считаем целесообразным использовать понятие "амнистия капиталов" применительно к кампании 2015 года <6>. Исходя из содержания Закона о добровольном декларировании и соответствующих комплексов мероприятий, направленных на добровольное декларирование доходов и имущества и освобождение от санкций за налоговые правонарушения, следует вывод, что кампания 2015 года включает в себя наряду с амнистией капиталов и налоговую амнистию в части, касающейся освобождения от ответственности (административной, налоговой, уголовной).
--------------------------------
<4> См., например: Котов К.В. Отличия налоговой амнистии 2015 года от других подобных кампаний // Налоговая политика и практика. 2015. N 8. С. 42 - 45.
<5> См., например: Соловьев И.Н. Налоговая амнистия: учебное пособие. М.: Проспект, 2013. С. 10 - 22.
<6> Имеются в виду мероприятия, направленные на реализацию Закона о добровольном декларировании.

Впервые налоговая амнистия в новой России была проведена в 1993 году <7>. Законопроекты, касающиеся амнистии капиталов, вносились в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации неоднократно (в 1997 - 1998 гг. и в 2000 - 2002 гг.) <8>, но закон принят не был.
--------------------------------
<7> Указ Президента РФ от 27.10.1993 N 1773 "О проведении налоговой амнистии в 1993 году" // Собрание актов Президента и Правительства РФ. 01.11.1993. N 44.
<8> Соловьев И.Н. Амнистия капиталов. С. 16 - 20.

В соответствии с позицией С.А. Саакова, изучившего международный опыт, "...проведение налоговой амнистии эффективно при выполнении ряда условий. Государство должно предоставить налогоплательщику серьезные гарантии ненаказуемости, конфиденциальности информации, одноразовости амнистии и др." <9>.
--------------------------------
<9> Сааков С.А. О налоговой амнистии [Электронный ресурс] // Налоговед. 2004. N 5 // СПС "КонсультантПлюс".

При анализе зарубежного опыта в качестве основной компоненты успеха налоговой амнистии выделяется гарантия конфиденциальности полученной информации <10>. К примеру, И.Н. Соловьев по итогам анализа международного опыта налоговых амнистий и амнистий капитала в таких странах, как США, Италия, Бельгия, Швейцария, Ирландия, Франция, Великобритания, Германия, и многих других странах приходит к выводу, что именно строгое соблюдение гарантий сохранения конфиденциальности информации явилось базовым условием их эффективного проведения <11>. При этом зачастую гарантия конфиденциальности в международной практике обеспечивалась участием посредника и ограничением доступа налоговых органов к полученным сведениям. Так, например, итальянская амнистия капиталов, проведенная в 2009 году и получившая название "Налоговый щит - 3", предусматривала подачу декларации посреднику, который должен был гарантировать конфиденциальность. В качестве такого посредника выступали итальянские банки, отделения почты, уполномоченные биржевые маклеры и другие лица <12>. Опыт налоговой амнистии, проведенной в Бельгии в 2004 году, предусмотрел возможность анонимно доплатить налог через национальный банк без декларации и получить от банка сертификат <13>. В российском законодательстве также имеется пример анонимности декларационного платежа, где посредником выступают национальные банки <14>.
--------------------------------
<10> См.: Шульга И. Опыт налоговой амнистии в Казахстане [Электронный ресурс] // Общество и экономика. 2002. N 6 // СПС "КонсультантПлюс"; Шарапова О.А. Налоговая амнистия: сравнительно-правовой и историко-правовой взгляды на проблему // Реформы и право. 2008. N 1.
<11> Соловьев И.Н. Налоговая амнистия. С. 91.
<12> Там же. С. 64 - 65.
<13> Там же. С. 68.
<14> Федеральный закон от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" // Российская газета. 31.12.2006. N 297.

Согласно Закону о добровольном декларировании физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин или лицо без гражданства) в срок до 31 декабря 2015 года вправе был представить специальную декларацию (далее - декларация) и указать в ней следующие сведения:
1) об имуществе (земельных участках, других объектах недвижимости, транспортных средствах, ценных бумагах, в том числе акциях, а также долях участия и паях в уставных (складочных) капиталах российских и (или) иностранных организаций), собственником или фактическим владельцем которого на дату представления декларации является декларант;
2) о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых декларант на дату представления декларации является контролирующим лицом (в случае если основания для признания иностранной организации или иностранной структуры без образования юридического лица контролируемой иностранной компанией не связаны с прямым участием физического лица в капитале путем владения акциями, долями и (или) паями в уставных (складочных) капиталах таких компаний);
3) об открытых физическим лицом на дату представления декларации счетах (вкладах) в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, об открытии и изменении реквизитов которых физические лица обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" <15>;
4) о счетах (вкладах) в банках, если в отношении владельца счета (вклада) декларант на дату представления декларации признается бенефициарным владельцем в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 года N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" <16>, и описание оснований для признания этого физического лица бенефициарным владельцем <17>.
--------------------------------
<15> Собрание законодательства РФ. 15.12.2003. N 50. Ст. 4859.
<16> Российская газета. 09.08.2001. N 151 - 152.
<17> Согласно указанному Закону бенефициарным владельцем признается физическое лицо, которое в конечном счете прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25 процентов в капитале) клиентом - юридическим лицом либо имеет возможность контролировать действия клиента.

Декларация представляется каждым декларантом однократно. Повторное представление декларации (кроме случая представления декларации после получения письменного отказа в приеме ранее представленной декларации), представление уточненной декларации не допускаются.
Лицо, представляющее декларацию, наделено правом в произвольной форме раскрыть информацию об источниках приобретения (способах формирования источников приобретения) объектов имущества, указанных в декларации, источниках денежных средств, зачисленных на счета (вклады), указанные в декларации, а также представить документы, подтверждающие права декларанта и (или) номинального владельца в отношении объектов имущества, указанных в декларации. Документы и (или) сведения, прилагаемые к декларации, должны быть оформлены на русском языке или иметь нотариально удостоверенный перевод на русский язык.
Для обеспечения предусмотренных законом гарантий конфиденциальности содержащихся в декларации сведений федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, осуществляет централизованное хранение деклараций и документов и (или) сведений, прилагаемых к декларациям. Декларации и документы и (или) сведения, прилагаемые к декларациям, представленные в налоговые органы по месту жительства декларантов, передаются на централизованное хранение в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Закон о добровольном декларировании предусматривает для декларантов ряд гарантий, среди которых можно выделить следующие: освобождение декларанта и лица, указанного в декларации, от ответственности за налоговые правонарушения, от административной ответственности по ряду составов (статьи 14.1, 15.1, 15.3 - 15.6, 15.11, 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях) <18>, а также от уголовной ответственности по ряду составов (ст. 193, ч. 1 и 2 ст. 194, ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации) <19>. Освобождение от указанных видов ответственности наступает при соблюдении условий, указанных в Законе о добровольном декларировании и только в отношении деяний, совершенных до 1 января 2015 года.
--------------------------------
<18> Российская газета. 31.12.2001. N 256.
<19> Собрание законодательства РФ. 17.06.1996. N 25. Ст. 2954.

Кроме того, операции по передаче имущества его номинальным владельцем фактическому владельцу имущества освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно Закону о добровольном декларировании сведения, содержащиеся в декларации и документах и (или) сведениях, прилагаемых к декларации, признаются налоговой тайной в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Режим хранения таких сведений и документов и доступа к ним обеспечивают исключительно налоговые органы. Иные государственные или негосударственные органы и организации не вправе получать доступ к таким сведениям и документам. Такие сведения и документы могут быть истребованы только по запросу самого декларанта, который вправе в любое время получить копию своей декларации.
Предоставление гарантий, предусмотренных в Законе о добровольном декларировании, не зависит от факта возврата имущества, сведения о котором содержатся в декларации, на территорию Российской Федерации, за исключением случаев, если соответствующее движимое имущество на дату представления декларации находится: 1) в государстве (на территории), включенном в список ФАТФ <20>; 2) в государстве (на территории), которое не обеспечивает обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.
--------------------------------
<20> Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (англ. Financial Action Task Force on Money Laundering - FATF) - межправительственная организация, которая занимается выработкой мировых стандартов в сфере противодействия отмыванию преступных доходов и финансированию терроризма (ПОД/ФТ), а также осуществляет оценку соответствия национальных систем ПОД/ФТ этим стандартам [Электронный ресурс]. URL: http://www.fatf-gafi.org.

Следует отметить, что важнейшей гарантией, установленной Законом о добровольном декларировании, является признание сведений, содержащихся в декларации и документах, прилагаемых к ней, налоговой тайной. При этом установлены ограничения, изменяющие общие положения законодательства, регулирующего институт налоговой тайны. Основу этого составляет ограничение круга лиц, имеющих доступ к сведениям.
Так, согласно ст. 102 Налогового кодекса РФ (часть первая) <21> сведения, составляющие налоговую тайну, доступны налоговым органам, органам внутренних дел, следственным органам, органам государственного внебюджетного фонда и таможенным органам. Все они являются субъектами права и при наличии оснований и соблюдении установленного порядка могут получить доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну. Однако существует ограничение, установленное ч. 6 ст. 4 Закона о добровольном декларировании, согласно которому режим хранения таких сведений и документов и доступа к ним обеспечивают исключительно налоговые органы. Иные государственные или негосударственные органы и организации не вправе получать доступ к таким сведениям и документам. Для того чтобы исключить доступ к таким сведениям следственным органам через институт допроса свидетеля в уголовном процессе, внесены изменения в Уголовно-процессуальный кодекс РФ <22> (далее - УПК РФ). Так, согласно дополнениям в часть 3 статьи 56 УПК РФ не подлежит допросу в качестве свидетеля должностное лицо налогового органа об обстоятельствах, которые стали ему известны в связи с предоставленными сведениями, содержащимися в специальной декларации, представленной в соответствии с Законом о добровольном декларировании.
--------------------------------
<21> Российская газета. 06.08.1998. N 148 - 149.
<22> Российская газета. 22.12.2001. N 249.

Для обеспечения режима конфиденциальности информации Федеральной налоговой службой разработан ряд внутриведомственных актов <23>.
--------------------------------
<23> Приказ ФНС России от 26.06.2015 N ММВ-7-10/256@ "Об утверждении Порядка передачи, централизованного хранения специальных деклараций и доступа к ним" [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс". Документ опубликован не был; Методические рекомендации по приему и учету специальных деклараций, доведенные письмом ФНС России от 25.06.2015 N ОА-4-17/11035@ [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс". Документ опубликован не был.

В соответствии с данными актами установлена подробная регламентация порядка взаимодействия между ФНС России и территориальными налоговыми инспекциями, а также между структурными подразделениями налоговых органов при передаче деклараций на централизованное хранение и при предоставлении доступа к декларациям, находящимся на централизованном хранении.
Установлено, что все декларации и прилагаемые документы, представленные в территориальные налоговые органы, передаются на централизованное хранение в центральный аппарат ФНС России. На сопроводительном письме проставляется пометка "Для служебного пользования", а передача осуществляется в порядке, определенном Приказом ФНС России от 21.07.2011 N ММВ-7-10/459@ "Об утверждении Порядка обмена документами, содержащими конфиденциальную информацию" <24>. При этом для сохранения конфиденциальности фамилию, имя и отчество декларанта запрещено указывать в сопроводительном письме, декларация и документы, приложенные к ней, вкладываются в отдельный конверт (или оформляются отдельной бандеролью), а место заклеивания конверта (бандероли) опечатывается специальной печатью "Для пакетов".
--------------------------------
<24> См.: СПС "Гарант" [Электронный ресурс]. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12088508. Документ опубликован не был (дата обращения: 29.11.2015).

Доступ к декларациям и прилагаемым документам, находящимся на централизованном хранении, предоставляется на основании служебной записки структурного подразделения ФНС России, согласованной с координирующим его деятельность заместителем руководителя ФНС России. Доступ предоставляется исключительно в помещении архивохранилища и фиксируется в журнале учета доступа к декларациям. Работник, допущенный к декларации, может сделать ее копию, но исключительно в случае, предусмотренном статьей 4 Закона о добровольном декларировании. О копировании делается отметка в журнале. Данная норма предусматривает право декларанта в любое время получить копию своей декларации. Иных поводов для копирования декларации порядком не предусмотрено. Установлено, что копировать (сканировать) декларации и прилагаемые документы запрещается, а работники территориальных налоговых органов несут персональную ответственность за сохранность и конфиденциальность сведений, содержащихся в декларациях и прилагаемых документах.
Описанные выше правила, определяющие режим сохранения информации, полученной налоговыми органами посредством деклараций, в значительной степени отличаются от режима налоговой тайны, регламентированного Налоговым кодексом РФ и ведомственными ненормативными актами. Одно из основных отличий, как было указано выше, заключается в субъектном составе.
Закрепленное в Налоговом кодексе РФ определение налоговой тайны исходит не из перечня сведений об участниках налоговых правоотношений, которые разглашению не подлежат, а из перечня субъектов, имеющих доступ к налоговой тайне. Таким образом, перечень субъектов является основополагающим в институте налоговой тайны в Российской Федерации. При этом в Законе о добровольном декларировании и в Налоговом кодексе РФ перечни субъектов, имеющих доступ к налоговой тайне, отличаются принципиально.
Также принципиальные различия имеют место в порядке приема конфиденциальной информации (под роспись на каждой странице экземпляра налогоплательщика), в порядке хранения (предусмотрена оперативная передача на хранение в центральный аппарат, разрешена пересылка спецсвязью и фельдъегерской связью), в порядке доступа к сведениям (только по служебным запискам и с разрешения заместителя руководителя ФНС России), а также в порядке копирования и сканирования (и то и другое запрещено категорически).
Таким образом, результат анализа двух нормативных актов (Закона о добровольном декларировании и Налогового кодекса РФ) позволяет сделать вывод о наличии существенных различий в режимах конфиденциальности информации, поименованной в обоих нормативных актах как "налоговая тайна". Информация, составляющая налоговую тайну, согласно указанным нормативным актам, имеет различия по субъектному составу и по порядку получения, хранения, передачи сведений, их копированию и доступу к ним.
В этой связи необходима их дифференциация. При этом можно предположить о наличии иного правового института, наряду с налоговой тайной, регламентирующего порядок работы со сведениями ограниченного доступа в налоговых правоотношениях.

Литература

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ // Российская газета. 31.12.2001. N 256.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Российская газета. 06.08.1993. N 148 - 149.
3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ // СЗ РФ. 17.06.1996. N 25. Ст. 2954.
4. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 N 174-ФЗ // Российская газета. 22.12.2001. N 249.
5. Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" // Российская газета. 09.08.2001. N 151 - 152.
6. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" // Собрание законодательства РФ. 15.12.2003. N 50. Ст. 4859.
7. Федеральный закон от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" // Российская газета. 31.12.2006. N 297.
8. Федеральный закон от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" // Официальный интернет-портал правовой информации [Электронный ресурс]. URL: http://www.pravo.gov.ru.
9. Указ Президента РФ от 27.10.1993 N 1773 "О проведении налоговой амнистии в 1993 году" // Собрание актов Президента и Правительства РФ. 01.11.1993. N 44.
10. Приказ ФНС России от 21.07.2011 N ММВ-7-10/459@ "Об утверждении Порядка обмена документами, содержащими конфиденциальную информацию" [Электронный ресурс] // СПС "Гарант". URL: http://www.ganant.ru/products/ipo/prime/doc/12088508. Документ опубликован не был (дата обращения: 29.11.2015).
11. Приказ ФНС России от 26.06.2015 N ММВ-7-10/256@ "Об утверждении Порядка передачи, централизованного хранения специальных деклараций и доступа к ним" [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс".
12. Методические рекомендации по приему и учету специальных деклараций, доведенные письмом ФНС России от 25.06.2015 N ОА-4-17/11035@ [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс".
13. Котов К.В. Отличия налоговой амнистии 2015 года от других подобных кампаний // Налоговая политика и практика. 2015. N 8. С. 42 - 45.
14. Сааков С.А. О налоговой амнистии [Электронный ресурс] // Налоговед. 2004. N 5 // СПС "КонсультантПлюс".
15. Соловьев И.Н. Амнистия капиталов. М.: Проспект, 2015. 112 с.
16. Соловьев И.Н. Налоговая амнистия: учебное пособие. М.: Проспект, 2013. 160 с.
17. Шарапова О.А. Налоговая амнистия: сравнительно-правовой и историко-правовой взгляды на проблему [Электронный ресурс] // Реформы и право. 2008. N 1 // СПС "КонсультантПлюс".
18. Шульга И. Опыт налоговой амнистии в Казахстане [Электронный ресурс] // Общество и экономика. 2002. N 6 // СПС "КонсультантПлюс".

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Финансовое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.

ИА ГАРАНТ