Новый порядок ведения кассовых операций. Статьи по предмету Финансовое право

Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Финансовое право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии

ЗАКАЗАТЬ

Вернуться к списку статей по юриспруденции

НОВЫЙ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

ГАЛОЧКИНА А.Б.

Многие субъекты хозяйственной деятельности ждали выхода нового порядка ведения кассовых операций. Наибольший интерес вызывали вопросы упрощенного ведения кассовых операций субъектами малого бизнеса и отмены данной обязанности для индивидуальных предпринимателей. Какие из этих ожиданий оправдались, а какие - нет? Вводятся ли новые кассовые документы: ПКО и РКО? В чем конкретно заключается упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства?

На кого распространяется действие порядка ведения кассовых операций?

С 1 июня 2014 г. вступило в силу Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Порядок). Соответственно, с этой же даты перестало действовать Положение Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации".
Порядок определяет правила ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (наличные деньги) на территории РФ юридическими лицами (за исключением Банка России и кредитных организаций), а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства.
Получатели бюджетных средств при ведении кассовых операций также руководствуются Порядком, если иное не определено нормативным правовым актом, регулирующим порядок ведения кассовых операций получателями бюджетных средств.
В данном случае под субъектами малого предпринимательства понимаются юридические лица, отнесенные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 209-ФЗ) к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям.

К сведению. Согласно Федеральному закону N 209-ФЗ, Постановлению Правительства РФ от 09.02.2013 N 101 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" к субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в ЕГРИП и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:
1) для юридических лиц суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не признаваемым субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;
2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек включительно для малых предприятий, среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек;
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не должна превышать:
- для микропредприятий - 60 млн руб.;
- для малых предприятий - 400 млн руб.

Таким образом, действие Порядка распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, получателей бюджетных средств, отдельно выделены субъекты малого предпринимательства.

Общие положения

Непосредственно кассовые операции могут вестись в кассе:
- кассовым работником;
- иным работником, определенным руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом из числа своих работников;
- руководителем.
Как обычно, кассира необходимо ознакомить с его должностными правами и обязанностями под подпись. При наличии нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира.
Новым моментом является то, что юридическое лицо и индивидуальный предприниматель могут вести кассовые операции с применением программно-технических средств. При этом с 1 января 2015 г. вступает в силу следующая норма: программно-технические средства, конструкция которых предусматривает прием банкнот Банка России, должны иметь функцию распознавания не менее четырех машиночитаемых защитных признаков банкнот Банка России, перечень которых будет установлен нормативным актом Банка России.
Как и прежде, мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем.

Кассовые документы

Формы кассовых документов. Много ожиданий по поводу нового Порядка ведения кассовых операций было связано с новыми формами кассовых документов: ПКО и РКО. Сразу скажем, что формы кассовых документов не изменились. По-прежнему для оформления кассовых операций применяются:
- приходный кассовый ордер (ПКО) (ф. 0310001);
- расходный кассовый ордер (РКО) (ф. 0310002);
- кассовая книга (ф. 0310004);
- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. 0310005);
- расчетно-платежная ведомость (ф. 0301009);
- платежная ведомость (ф. 0301011).
Формы указанных документов утверждены Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" и от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".
Для индивидуальных предпринимателей. Важным новшеством Порядка является то, что индивидуальные предприниматели, которые ведут в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, могут не оформлять кассовые документы и не вести кассовую книгу (ф. 0310004).

Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели вправе не оформлять кассовые документы и не вести кассовую книгу.

Порядок оформления кассовых документов. Несколько изменился порядок оформления кассовых документов. Теперь они оформляются:
- главным бухгалтером;
- бухгалтером или иным должностным лицом (в том числе кассиром), определенным в распорядительном документе, или должностным лицом юридического лица, физическим лицом, с которыми заключены договоры об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета;
- руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).
Ранее не было указано, что кассовые документы может оформлять стороннее лицо, которое ведет бухгалтерский учет.
При этом кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), а также кассиром.
В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.
По-прежнему поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге (ф. 0310004). Платежный агент, банковский платежный агент (субагент) для учета наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), ведет отдельную кассовую книгу (ф. 0310004).
Кассовые документы могут оформляться на бумажном носителе или в электронном виде.
Документы на бумажном носителе оформляются от руки или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее - технические средства), и подписываются собственноручными подписями. В документы, оформленные на бумажном носителе, за исключением кассовых документов, допускается внесение исправлений, содержащих дату исправления, фамилии и инициалы, а также подписи лиц, оформивших документы, в которые внесены исправления.
Документы в электронном виде оформляются с применением технических средств с учетом обеспечения их защиты от несанкционированного доступа, искажения и потери информации. Документы, оформленные в электронном виде, подписываются электронными подписями в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи". В документы, оформленные в электронном виде, внесение исправлений после подписания указанных документов не допускается.
Хранение документов, оформленных на бумажном носителе или в электронном виде, организуется руководителем.
Вроде бы и ранее можно было вести кассовые документы в электронном виде, но напомним, что их надо было обязательно распечатать и иметь оформленными (со всеми подписями) на бумажном носителе. Теперь можно вести и хранить кассовые документы полностью в электронном виде, не распечатывая. Для этого необходимо иметь электронные подписи всех задействованных в данном процессе лиц.
Отметим еще один важный момент. Согласно новым правилам ПКО (ф. 0310001) может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).
Ранее речь шла только о контрольно-кассовой технике.
Не затронули изменения платежных и банковских платежных агентов (субагентов). Они на общую сумму наличных денег, принятых при осуществлении ими деятельности, оформляют отдельный ПКО (ф. 0310001).
Работа кассира не изменилась. Он снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.
В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются.
Если в организации есть старший кассир, операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. 0310005) с указанием сумм передаваемых наличных денег. Записи в такой книге осуществляются в момент передачи наличных денег и подтверждаются подписями старшего кассира, кассира.
Порядок ведения кассовой книги (ф. 0310004) остался прежним. Записи в кассовой книге производятся кассиром по каждым ПКО и РКО. В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег и ставит свою подпись. Затем кассовую книгу проверяет главный бухгалтер или бухгалтер (при их отсутствии - руководитель), после чего ее подписывает лицо, проводившее указанную сверку.
Несколько изменился порядок ведения кассовой книги обособленными подразделениями. Теперь обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги (ф. 0310004) в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления им бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).

Обратите внимание! Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу (ф. 0310004) не вносятся.

Установлен порядок приема и выдачи наличных денег.
Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера, производится по ПКО (ф. 0310001).
После приема и пересчета наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в ПКО, с суммой фактически принятых наличных денег, подписывает ПКО, проставляет на квитанции к ПКО, выдаваемой вносителю наличных денег, оттиск печати (штампа) и выдает ему указанную квитанцию.
В случае несоответствия вносимой суммы наличных денег сумме, обозначенной в ПКО, кассир предлагает вносителю наличных денег довнести недостающую сумму или возвращает излишне вносимую сумму наличных денег. Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму, кассир возвращает ему вносимую сумму наличных денег. ПКО кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) для переоформления на фактически вносимую сумму наличных денег.
Прием в кассу юридического лица наличных денег, сдаваемых обособленным подразделением, осуществляется в порядке, установленном юридическим лицом, по ПКО.
В Порядке подробно прописан и порядок выдачи наличных денег. Они выдаются по РКО (ф. 0310002). Выдача наличных денег для выплаты заработной платы, стипендий и осуществления других выплат работникам производится по РКО (ф. 0310002), расчетно-платежным ведомостям (ф. 0301009), платежным ведомостям (ф. 0301011).
Кассир также проверяет правильность оформления РКО, наличие подтверждающих документов, перечисленных в РКО, затем проводит идентификацию получателя по предъявленному им паспорту или другому документу, удостоверяющему личность в соответствии с требованиями законодательства РФ, либо по предъявленным получателем наличных денег доверенности и документу, удостоверяющему личность, и выдает наличные деньги. После выдачи наличных денег по РКО кассир подписывает его.

Обратите внимание! Выдача наличных денег осуществляется кассиром непосредственно получателю наличных денег, указанному в РКО (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости) или доверенности.

Выдача денег под отчет осуществляется по РКО, который оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и сроке, на который они выдаются, подпись руководителя и дату. Наличные деньги выдаются под отчет при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.
Выдача из кассы юридического лица обособленному подразделению наличных денег, необходимых для совершения кассовых операций, осуществляется в порядке, установленном юридическим лицом, по РКО.
Порядок выдачи заработной платы устанавливается руководителем, но срок выдачи наличных денег по выплате заработной платы, стипендий и осуществлению других выплат не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты). В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплаты заработной платы и других сумм, кассир в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) проставляет оттиск печати (штампа) или делает запись "депонировано" напротив фамилий и инициалов работников, которым не выданы наличные деньги. После оформления ведомость передается главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю). На фактически выданные по расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) суммы наличных денег оформляется РКО.

Лимит остатка денежных средств в кассе

В вопросе установления лимита остатка денежных средств в кассе революционной является отмена обязательного установления лимита кассы для индивидуальных предпринимателей и субъектов малого бизнеса.
Отметим, что обязанность индивидуальных предпринимателей хранить свободные денежные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в банке противоречила действующему законодательству. Теперь это противоречие снято: такая обязанность отменена.
Что касается субъектов малого бизнеса, то данное новшество распространяется на всех представителей малого бизнеса, которые соответствуют установленным критериям отнесения к ним, независимо от применяемого режима налогообложения (общая система налогообложения, УСНО, спецрежим в виде ЕНВД).

Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели и субъекты малого предпринимательства могут не устанавливать лимит остатка наличных денег.

Все остальные юридические лица для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег (кассовых операций) распорядительным документом устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица (в кассе), после выведения в кассовой книге (ф. 0310004) суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).
Основные правила установления лимита остатка наличных денег принципиально не изменились:
- юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с Приложением к Порядку исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступления или объемов выдачи наличных денег;
- платежный агент, осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", банковский платежный агент (субагент), который ведет деятельность согласно Федеральному закону от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", при определении лимита остатка наличных денег не учитывают наличные деньги, принятые при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента);
- обособленное подразделение юридического лица, сдающее наличные деньги на банковский счет, открытый юридическому лицу в банке, устанавливает лимит остатка наличных денег самостоятельно в общем порядке. Если обособленное подразделение сдает наличные деньги в кассу юридического лица, последнее определяет лимит остатка наличных денег с учетом лимитов остатка наличных денег, установленных этому обособленному подразделению. Уточнено, что экземпляр распорядительного документа об установлении обособленному подразделению лимита остатка наличных денег направляется юридическим лицом обособленному подразделению в порядке, предусмотренном юридическим лицом.
Основная цель установления лимита кассы - недопущение накопления юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег - осталась неизменной.

Обратите внимание! Юридическое лицо обязано хранить на банковских счетах денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег.

Прежними остались и случаи, когда из указанного правила можно сделать исключение: лимит остатка наличных денег может быть превышен в дни выплаты заработной платы, стипендий, осуществления выплат, включенных в фонд заработной платы, и выплат социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.
Несколько изменился перечень организаций, куда уполномоченный представитель юридического лица может сдавать наличные деньги для зачисления их на банковский счет юридического лица:
- банк;
- организация, входящая в систему Банка России, осуществляющая перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег, операции по приему, пересчету, сортировке, формированию и упаковке наличных денег клиентов банка.
Ранее в этот список входила организация федеральной почтовой связи, в новом документе ее нет.
Для обособленных подразделений порядок аналогичный, при этом они дополнительно могут сдавать наличные деньги в кассу юридического лица в порядке, предусмотренном юридическим лицом.
Что касается непосредственно самого порядка определения лимита остатка наличных денег, то он практически не изменился. Отметим одно важное новшество. Ранее было предусмотрено два способа определения лимита:
- исходя из объема поступления наличных денег;
- исходя из объема выдачи наличных денег.
В Порядке также установлены эти два способа. Но второй вариант ранее можно было применять только в случае отсутствия поступления наличных денег - выручки от реализации. В новом документе убрали всего несколько слов, и теперь юридическое лицо может само выбирать, как ему рассчитывать лимит остатка наличных денег: исходя из объема поступления или объема выдачи наличных денег.
Саму формулу расчета лимита остатка наличных денег менять не стали.
Поскольку Порядок вышел в середине года, организации и индивидуальные предприниматели имеют установленный лимит остатка наличных денег. Вполне логично, что индивидуальные предприниматели и организации - субъекты малого предпринимательства захотят воспользоваться с 1 июня 2014 г. своим правом не устанавливать лимит остатка наличных денег. Но кто-то, возможно, не будет использовать данное право. Подчеркнем, что это право, а не обязанность, поэтому индивидуальный предприниматель и субъект малого бизнеса могут и устанавливать лимит остатка кассы. Это их право. Поэтому для тех, кто может не устанавливать лимит остатка кассы и хочет воспользоваться данным правом, целесообразно будет издать приказ о том, что лимит остатка наличных денег не будет устанавливаться с 1 июня 2014 г. на основании п. 2 Указания Банка России N 3210-У.
Для тех, кто обязан устанавливать лимит остатка наличных денег, отметим, что им также практичнее будет во избежание разногласий по данному вопросу с налоговыми органами выпустить новый приказ с 1 июня 2014 г. со ссылкой на новый документ. Никаких разъяснений со стороны ФНС на момент подготовки данного материала нет.
В заключение обозначим наиболее важные положения Порядка, которые вступили в силу с 1 июня 2014 г.:
- индивидуальные предприниматели вправе не оформлять кассовые документы и не вести кассовую книгу;
- индивидуальные предприниматели и субъекты малого предпринимательства могут не устанавливать лимит остатка наличных денег;
- формы кассовых документов не изменились;
- в целом порядок ведения кассовых операций серьезных изменений не претерпел.

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Финансовое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.

ИА ГАРАНТ