НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд. Статьи по предмету Налоговое право

Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Налоговое право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии

ЗАКАЗАТЬ

Вернуться к списку статей по юриспруденции

НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ТОВАРОВ (ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ) ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД

ТИМОХИН К.В.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по передаче на территории РФ товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
О каких собственных нуждах идет речь? Какие расходы налоговики чаще всего рассматривают как не учитываемые для целей обложения налогом на прибыль и облагают НДС?

Понятие собственных нужд

Налоговый кодекс не разъясняет термин "собственные нужды". В законодательстве можно встретить упоминание таких категорий, как "производство для собственных нужд" и "использование для собственных нужд". Согласно п. 15 ст. 2 Федерального закона N 171-ФЗ <1> под производством этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции понимается производство организацией данной продукции в целях ее продажи и получения прибыли, а также для собственных нужд. Из приведенного определения видно, что производство продукции для собственных нужд не связано с ее продажей и получением прибыли. Понятие "использование для собственных нужд" применительно к недрам (подземной воде) приведено в Письме Минфина России от 07.02.1997 N 04-05-14/10. В нем сказано, что к указанной категории относится использование минерального сырья для хозяйственно-бытовых и социально-культурных нужд без реализации этого сырья или созданной на его базе продукции на сторону. В Письме уточняется, что использование минерального сырья на производственные, технологические цели, в том числе внутризаводской оборот, не относится к понятию "собственные нужды".
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции".

Очевидно, для того чтобы имела место передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) (далее - передача ТРУ) для собственных нужд, должен быть товар (работа, услуга) в смысле ст. ст. 38, 39 НК РФ, а не сырье, идущее на дальнейшую переработку, и не работы, которые потребляются в процессе производства продукции предприятия и используются в приносящей доход деятельности.

Передача между структурными подразделениями

Финансисты считают, что необходимое условие для возникновения объекта обложения НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ - передача ТРУ одним структурным подразделением организации другому. В Письме Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132 разъяснено: объект налогообложения по пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ возникает в случае передачи организацией своим структурным подразделениям (обслуживающим производствам и хозяйствам, в том числе обособленным подразделениям) для собственных нужд ТРУ, расходы на приобретение или производство которых не соответствуют условиям, предусмотренным нормами гл. 25 НК РФ в отношении принятия таких расходов к вычету при исчислении налога на прибыль. Если организация документально не оформляет представительские расходы и не включает их в состав налоговых расходов, то расходы на приобретение товаров (чая, кофе, сахара) для обслуживания представителей других организаций, участвующих в переговорах, следует рассматривать как расходы для собственных нужд, не связанные с производством и реализацией ТРУ. Поскольку операции по передаче этих товаров структурным подразделениям не осуществляются, объекта обложения НДС не возникает и уплаченный по ним налог к вычету не принимается. Аналогичная позиция изложена в Письме МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088 в ситуации, связанной с приобретением организацией чайника без последующей передачи структурным подразделениям.
Акцентируем внимание: Минфин не просто указывает, что в пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ подразумевается передача ТРУ структурным подразделениям, но и поясняет, что понимать под структурными подразделениями следует обслуживающие производства и хозяйства, в том числе обособленные подразделения (далее - ОПХ). Как сложился такой подход? Обратимся к утратившим силу <2> Методическим рекомендациям по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" <3>: изначально к пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ в них давались пояснения (п. 3.1) о том, что объектом налогообложения является передача ТРУ, не связанных с производством продукции: содержание объектов здравоохранения, детских оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, жилищного фонда (включая проведение всех видов ремонта) и ряда других подобных объектов. Затем данные пояснения из п. 3.1 были исключены <4>, а взамен появился абзац следующего содержания. Налогообложению подлежат передача товаров, выполнение работ, оказание услуг, расходы по приобретению (производству) которых не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (в том числе через амортизационные отчисления) обслуживающих производств и хозяйств организации. В этих целях следует руководствоваться ст. 275.1 НК РФ. Здесь нужно сделать ремарку: ст. 275.1 НК РФ действует с 30.06.2002 <5>, распространяясь на отношения, возникшие с 01.01.2002.
--------------------------------
<2> Приказ ФНС России от 12.12.2005 N САЭ-3-03/665@.
<3> Утверждены Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.
<4> Приказ МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491.
<5> Введена Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

Согласно ст. 275.1 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты ЖКХ (общежития, бассейны, гаражи и др.), социально-культурной сферы (детские лагеря, базы отдыха, бани и др.), учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
Пример передачи ТРУ в структуре одной организации содержится в Постановлении ФАС СКО от 22.11.2010 по делу N А25-277/2010. Суд отметил: объект обложения НДС возникает при передаче ТРУ для собственных нужд в случае, если деятельность структурного подразделения - получателя ТРУ не направлена на получение дохода. В данном деле работы по благоустройству территории и ремонту служебных помещений выполнялись ремонтно-строительным участком, результат таких работ внутри организации передан другим структурным подразделениям. Подобная деятельность не направлена на получение дохода, затраты заявителя на проведение этих работ нельзя учесть при исчислении налога на прибыль, поскольку указанные затраты не соответствуют критериям расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Следовательно, указанные работы подлежат обложению НДС.

Передача товаров собственного производства и (или) приобретенных?

Налоговый кодекс не уточняет, о каких товарах идет речь в пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ: собственного производства и (или) приобретенных. Из формулировок, применяемых в Письме Минфина России от 18.10.2004 N 03-04-11/170, прослеживается позиция финансистов о том, что это товары и произведенные организацией, и приобретенные на стороне.
В пользу того, что данная норма распространяется в том числе на купленные товары, высказался ФАС ЗСО в Постановлении от 25.06.2012 по делу N А67-3382/2011. Суд отметил, что по смыслу пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объект обложения НДС возникает в случае, когда налогоплательщик самостоятельно приобретает либо производит товары (работы, услуги) и передает их своему структурному подразделению. Аналогичная позиция - в Постановлениях Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2012 по делу N А56-70195/2011, ФАС МО от 13.04.2011 N КА-А40/1689-11 по делу N А40-59214/10-35-324 <6>. В Постановлении от 05.04.2011 по делу N А40-59208/10-99-311 ФАС МО, объясняя, каким образом работы и услуги контрагентов могут стать объектом обложения НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, называет обязательным условием этого передачу ТРУ структурным подразделениям организации, в то время как само по себе выполнение работ сторонними лицами для организации не образует у нее объекта обложения НДС, ведь организация уже уплачивает НДС, предъявленный подрядчиками, и повторное исчисление НДС приведет к двойному налогообложению.
--------------------------------
<6> Определением ВАС РФ от 21.02.2012 N ВАС-9717/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ.

Иной подход, близкий автору, изложен в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2014 по делу N А40-61104/10-116-271. Рассуждения суда таковы. Если при передаче объектам ОПХ приобретенных у поставщиков (подрядчиков) ТРУ начислять НДС, то это приведет к повторному обложению НДС той добавленной стоимости, которая была создана поставщиками (подрядчиками). Это не соответствует тем принципам, на которых строится косвенное налогообложение и обложение НДС в частности. Экономическая сущность НДС - налог на потребление, поскольку в конечном счете все его бремя ложится на последнего покупателя в цепочке продаж, то есть на потребителя. Следует отметить, что никакой дополнительной добавленной стоимости на данном этапе не создается. А та добавленная стоимость, которая создается непосредственно ОПХ, облагается НДС, но не в момент отражения затрат на деятельность ОПХ, а в момент определения налоговой базы самими ОПХ - в момент реализации ими ТРУ. Таким образом, в случае, когда товары приобретаются у сторонних компаний для ОПХ, никакой передачи внутри компании не происходит, эти расходы признаются расходами организации на ОПХ. Передача (как объект по НДС) может возникнуть в том случае, когда одно подразделение передает ТРУ собственного производства другому подразделению для собственных нужд. Причем передача ТРУ для собственных нужд, по сути, означает конечное потребление ТРУ получателем, а не дальнейшее использование ТРУ в облагаемой НДС деятельности.

Расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли

Объект обложения НДС по пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ возникает только в том случае, если расходы организации на приобретение переданных ТРУ не могут быть признаны при расчете налога на прибыль, поскольку указаны в ст. 270 НК РФ в перечне неучитываемых расходов либо не соответствуют критериям расходов, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Подчеркнем: важно, существует ли сама по себе возможность признания соответствующих расходов, а не то, воспользовался налогоплательщик этой возможностью или нет. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 N 75/12 по делу N А56-5139/2011 разъяснено: то обстоятельство, что организация ошибочно не использовала право отнесения в состав расходов конкретных затрат и неправильно отразила их в бухгалтерском и налоговом учете, не могло привести к возникновению объекта обложения НДС по пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. Поскольку затраты на услуги вспомогательных производств подлежат учету в составе расходов, которые уменьшают базу по налогу на прибыль, оснований для применения положений ст. 146 НК РФ и доначисления НДС в оспариваемых суммах у инспекции не имелось. Аналогичная позиция - в Постановлении ФАС СЗО от 12.04.2013 по делу N А44-4898/2012: расходы на обеспечение работников бесплатным питанием могли быть учтены в налоговых расходах на основании п. 25 ст. 255 НК РФ как расходы на оплату труда. Факт осуществления этих расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, не является основанием для возникновения объекта обложения НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Деятельность структурного подразделения, для осуществления которой переданы ТРУ, приносит доходы

В данном случае объекта обложения НДС не возникает. Так, в Постановлении ФАС ЗСО от 25.06.2012 по делу N А67-3382/2011 отмечается, что по смыслу пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объект обложения НДС возникает при передаче ТРУ внутри организации от структурного подразделения, деятельность которого приносит доход, к подразделению, которое содержится за счет собственных средств организации. Суд пришел к выводу, что обеспечение принадлежащих предприятию бань необходимыми условиями (водой, теплом, электроэнергией) для оказания бытовых услуг населению не может рассматриваться как передача товаров для собственных нужд и объект обложения НДС, поскольку фактически полученные банями ресурсы использовались не для нужд самого предприятия, а для оказания платных услуг.

Возникает ли объект налогообложения, если деятельность ОПХ убыточна?

Представим, что объект ОПХ осуществляет коммерческую деятельность, но получил убыток. Согласно п. 13 ст. 270 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде суммы убытков по объектам ОПХ, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со ст. 275.1 НК РФ. Обозначенной статьей установлен особый порядок учета для целей налогообложения убытков налогоплательщика, связанных с деятельностью вспомогательных производств и цехов.
Означает ли это, что в случае получения по итогам года убытка организация должна начислить НДС со стоимости ТРУ, переданных в течение года объекту ОПХ?
В силу п. 4 ст. 166 НК РФ начислить сумму НДС организация должна в том налоговом периоде (квартале), в котором осуществляется передача ТРУ. Моментом определения налоговой базы является день совершения указанной операции (п. 11 ст. 167 НК РФ). Окончательный финансовый результат деятельности структурного подразделения определяется по итогам года. Соответственно, на момент передачи ТРУ невозможно знать, какой результат будет получен по итогам года - убыток или прибыль.
Подобная ситуация рассмотрена в Постановлении ФАС МО от 22.05.2013 по делу N А40-84838/12-108-102. Суд сделал вывод о том, что передача товаров объектам социально-культурной сферы организации (профилакторию, бассейну) не облагается НДС, поскольку суммы расходов и доходов по обслуживающим производствам учитывались при формировании базы по налогу на прибыль. Арбитры указали, что часть расходов в размере, не превышающем доходы от деятельности ОПХ, учтена для целей налогообложения прибыли. Относительно этой части расходов отсутствуют основания для применения пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговый орган не доказал, что стоимость переданных ТМЦ не учтена в составе расходов по налогу на прибыль, а сформировала убыток. Расходы в виде суммы убытков по п. 13 ст. 270 НК РФ не соотнесены инспекцией со стоимостью переданных ТМЦ, что исключает применение пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Аналогичный подход демонстрирует Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2014 по делу N А40-61104/10-116-271. Примечательно, что в данном деле инспекторы доначислили НДС на основе сумм, проведенные по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и отражающие факт включения расходов на материалы и выполнение работ в состав затрат ОПХ. Однако арбитры посчитали, что эти сведения не могут служить доказательством передачи ТРУ для собственных нужд: "в целях исчисления НДС недопустимо использовать такие сведения без ссылок на конкретные первичные документы". Суд указал, что если в состав организации входят ОПХ, которые осуществляют коммерческую деятельность, то произведенные по ним расходы учитываются для целей налогообложения. В этом случае объекта обложения НДС по пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ не возникает. Получение убытка ничего не меняет - ведь невозможно доказать, что он образован именно за счет расходов на переданные ТМЦ, а не прочих расходов, таких как амортизация ОС, оплата труда и пр. Суд опроверг позицию налоговой инспекции о том, что для применения положений пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ важна не возможность отнести затраты на расходы компании по налогу на прибыль в принципе (вне временных рамок), а возможность признания расходов непосредственно в периоде передачи ТРУ. Данный вывод противоречит сложившейся судебной практике: в частности, в Определении ВАС РФ от 03.07.2008 N 8323/08 по делу N А33-7812/07 сказано, что положения пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ не требуют, чтобы признание расходов в целях налогообложения прибыли происходило в том налоговом периоде, когда осуществлялась передача ТРУ в ОПХ. Статьей 275.1 НК РФ установлен специальный порядок учета убытков для целей налогообложения ОПХ, а не порядок учета расходов, отменяющий общие критерии принятия расходов для целей налогообложения. Организация не может учесть затраты в налоговом периоде несения расходов, но у нее есть право перенести убыток на срок, не превышающий 10 лет, и направить на его погашение прибыль, полученную при осуществлении соответствующих "обслуживающих" видов деятельности. Тот факт, что деятельность ОПХ не принесла в конкретный период соразмерную расходам прибыль и, соответственно, понесенные расходы не могли быть включены в налоговую базу по данному виду деятельности, не имеет отношения к определению объекта по НДС. Важно одно - соответствие расходов на переданные ТРУ критериям ст. 252 НК РФ.

Производственные нужды и иные нужды, не связанные с передачей в структурные подразделения

Подчеркнем, что в пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ речь идет о передаче ТРУ для собственных нужд, а не о приобретении или использовании, причем, как мы уже сказали, о передаче объектам ОПХ. Получается, что передача товаров на лабораторные цели, на внутрипроизводственные технические цели, на проведение качественного анализа, дегустационных мероприятий, для рекламы, участия в выставках не подпадает под действие пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ: во-первых, передачи между структурными подразделениями организации не происходит, во-вторых, в указанных случаях расходы на товары могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.
Следует сказать, что на практике очень многие расходы необоснованно рассматриваются инспекторами на местах как объекты обложения НДС по основанию "передача для собственных нужд", даже если документально оформлено использование товара, распространение товаров среди третьих лиц, выдача товаров работникам организации, а не передача товаров в структурные подразделения. Поэтому существует вероятность, что если инспектор сочтет какие-либо расходы организации не соответствующими требованиям ст. 252 НК РФ и не учитываемыми в целях налогообложения, то он одновременно доначислит организации не только налог на прибыль, но и НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. Суды, как правило, устанавливают только одно - могут ли спорные расходы учитываться в целях налогообложения прибыли, и если могут - отказывают в доначислении НДС.
Так, в Постановлении ФАС ВСО от 12.09.2012 по делу N А69-1571/2011 разъяснено, что использование товара, приобретенного для перепродажи, в собственной производственной деятельности не является основанием для отказа в принятии расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ (материальные расходы). Доначисление НДС на стоимость товара по пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ признано неправомерным. В Постановлении ФАС ПО от 27.04.2009 по делу N А65-13129/2008 инспекция доначислила организации НДС со стоимости ТМЦ, использованных в производстве сыра-сырца, ссылаясь на то, что данные расходы не могли учитываться в целях налогообложения прибыли в связи с отсутствием у общества сертификата на его производство. Но суд установил, что сыр нежирный для плавления, используемый как сырье, обязательной сертификации не подлежит. Расходы на его производство учитываются в составе материальных расходов (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Объекта налогообложения по пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ не возникает.
Закономерно не возникает объекта обложения НДС и в случаях передачи в производство безвозмездно полученных организацией ТМЦ, излишков ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации, материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации основных средств (Письмо Минфина России от 01.09.2005 N 03-04-11/218).
В Постановлении от 22.11.2013 N Ф05-14681/2013 по делу N А40-9139/13 ФАС МО согласился с тем, что расходы на проведение стимулирующих лотерей (призы для покупателей, осуществивших покупку в магазине торговой сети) - это расходы на рекламу (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Поскольку стоимость рекламных товаров относится на расходы и включается в стоимость реализуемого товара, с которой начисляется и уплачивается НДС, включение стоимости призов в базу по НДС приведет к двойному налогообложению. Аналогичные выводы приведены в Постановлении ФАС МО от 04.04.2014 N Ф05-2119/2014 по делу N А40-66910/13-107-230, Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2014 N 09АП-44739/2013 по делу N А40-121701/12 (передача товаров в рекламных целях) и в Постановлении ФАС СЗО от 07.02.2013 по делу N А13-9990/2011 (передача из административно-хозяйственного отдела в информационный центр блокнотов, буклетов, календарей, папок, ручек, визитниц, записных книжек, планингов и прочей рекламной продукции с логотипом компании для последующего ее распространения среди неопределенного круга лиц). Кстати, суды отмечают, что передачу товаров в рекламных целях среди неопределенного круга лиц, подарки работникам и т.д. нельзя квалифицировать как передачу товаров для собственных нужд (см. Постановления ФАС СКО от 21.09.2011 по делу N А20-2704/2010, ФАС ЦО от 02.06.2009 по делу N А62-5424/2008).
Расходы на молоко и лечебно-профилактическое питание сотрудников, занятых на работах с вредными условиями труда, налоговики также пытаются обложить НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. Суды же считают, что это расходы на обеспечение нормальных условий труда работников (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ), обложение НДС которых неправомерно (Постановления ФАС УО от 13.03.2012 N Ф09-1132/12 по делу N А60-19637/2011, от 03.03.2010 N Ф09-1200/10-С2 по делу N А60-39849/2009-С8, ФАС СЗО от 29.10.2009 по делу N А42-177/2009 <7>).
--------------------------------
<7> Определением ВАС РФ от 03.03.2010 N ВАС-1830/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС.

В Постановлении ФАС УО от 13.05.2010 N Ф09-3296/10-С2 по делу N А60-30526/2009-С10 налоговики посчитали, что средства спецзащиты, выданные работникам, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, вследствие чего должны облагаться по пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. Суд признал указанные расходы налоговыми и "снял" доначисление налога на прибыль и НДС.
В Постановлении от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009 ФАС СЗО сделал вывод, что расходы на приобретение имущества, которым оборудовано предоставляемое в пользование иногородним работникам жилое помещение, соответствуют критериям расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Несмотря на то что по факту организация не признала данные расходы в целях налогообложения, объект обложения НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ) не возник.
Расходы на организацию питания сотрудников также становятся предметом спора с инспекторами. В Решении АС г. Москвы от 04.12.2013 по делу N А40-93110/13 инспекция доначислила НДС на стоимость продукции столовой, реализуемой сотрудникам организации, как переданную для собственных нужд организации, мотивируя это тем, что расходы столовой не учтены в целях налогообложения прибыли. Суд выяснил, что столовая обслуживает исключительно работников организации, в связи с чем не является объектом ОПХ для целей налогообложения. Блюда передаются работникам не бесплатно, в то время как "передача для собственных нужд" исключает возмездность. Организация вправе была учесть расходы столовой на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 (содержание помещений объектов общепита), ст. ст. 320, 254, 255, п. 1 ст. 256, пп. 1, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (сырье и материалы, оплата труда, страховые взносы и другие расходы). Тот факт, что организация не воспользовалась правом на учет убытка от деятельности столовой при расчете налога на прибыль, не может создавать неблагоприятных последствий в сфере обложения НДС.
В Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 08.04.2011 по делу N А29-11750/2009 суд пришел к выводу о том, что расходы на обеспечение работников горячим питанием в соответствии с условиями трудовых договоров создают нормальные условия труда и могут учитываться в налоговых расходах. С учетом этого стоимость продуктов питания не может являться объектом обложения НДС.
Даже стоимость топлива, израсходованного водителями сверх норм, удерживаемая из их заработной платы, может рассматриваться налоговиками как объект обложения НДС (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2012 по делу N А56-70195/2011). Разумеется, такие требования беспочвенны: передача между структурными подразделениями не осуществляется, а суммы удержаний с водителей являются компенсацией ущерба в порядке ст. 248 ТК РФ.

Налоговая база

В силу абз. 2 п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком согласно гл. 21 НК РФ. Налоговой базой (п. 1 ст. 159 НК РФ) является стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде (квартале), а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Момент определения налоговой базы - день совершения передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 11 ст. 167 НК РФ). При совершении указанной операции необходимо составить счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ), который регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство (п. п. 2, 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость <8>).
--------------------------------
<8> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

* * *

Итак, понятие "собственные нужды" для целей применения пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ не определено. Произвольная трактовка данного термина приводит к тому, что при проверках инспекторы доначисляют налогоплательщикам НДС практически по любым расходам организации, которые, по их мнению, не должны учитываться в целях налогообложения прибыли. Ведь в конечном счете собственными нуждами можно назвать любые производственные и непроизводственные нужды организации.
На наш взгляд, этот подход в корне неправильный.
Во-первых, в пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ подразумевается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) одним структурным подразделением организации другому, а именно объектам ОПХ.
Во-вторых, объект обложения НДС по пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ должен возникать только в тех случаях, когда объект ОПХ, которому переданы товары или для которого выполнены работы (оказаны услуги), не осуществляет деятельности, направленной на получение дохода. Напомним, что затраты признаются в составе налоговых расходов, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
В-третьих, полагаем, что НДС должен начисляться только в случае передачи товаров собственного изготовления (а не приобретенных товаров) и выполнения работ (оказания услуг) подразделением организации (а не сторонними подрядчиками и исполнителями), что соответствует принципам косвенного налогообложения.
Если объектом ОПХ получен убыток, то это не является основанием для начисления НДС с переданных ему ТРУ - в момент совершения операций по передаче налогоплательщик не знает о финансовом результате, который будет получен по итогам года, расходы на ТРУ участвуют в формировании базы по налогу на прибыль, кроме того, полученный убыток по правилам ст. 275.1 НК РФ может быть признан в течение 10 лет. Поэтому принципиально важна сама возможность признания расходов, а в каком налоговом периоде - не имеет значения. Более того, применение подразделением - получателем ТРУ спецрежима также не является основанием для обложения НДС операции по передаче ему ТРУ. Так, в Постановлении ФАС ВСО от 15.06.2011 по делу N А33-18079/2008 сделан вывод, что расходы на ремонт столовой (ЕНВД) силами собственного ремонтного подразделения не облагаются НДС, если данные расходы соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Обоснование - уплата единого налога не должна ухудшать положение налогоплательщиков.

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.

ИА ГАРАНТ