Изъятие земель для госнужд: с налогами и без. Статьи по предмету Земельное право

Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Земельное право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии

ЗАКАЗАТЬ

Вернуться к списку статей по юриспруденции

Изъятие земель для госнужд: с налогами и без
Хуторов С.

Переход права собственности на товары на возмездной основе, а в целях НДС и на безвозмездной, согласно Налоговому кодексу, признается реализацией. В свою очередь, доходы от таковой увеличивают базу как по налогу на прибыль, так и по налогу на добавленную стоимость. Значит ли это, что та же судьба предписана и сумме компенсации стоимости за изъятый у налогоплательщика путем выкупа земельный участок?

Пунктом 1 ст. 39 Налогового кодекса определено, что в целях налогообложения передача прав собственности на товары на возмездной основе признается реализацией. А в случаях, предусмотренных частью второй Кодекса, может квалифицироваться как таковая и тогда, когда носит безвозмездный характер. Один из таких случаев установлен п. 1 ст. 146 НК. Согласно данной норме в целях гл. 21 Налогового кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг). В силу п. 1 ст. 249 Налогового кодекса выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации. Датой их получения при применении метода начисления является дата реализации товаров, в общем случае определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества) в их оплату. Исключением являются случаи реализации недвижимого имущества, датой реализации которого признается дата его передачи приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 3 ст. 271 НК).
В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса реализация товаров на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС. Налоговая база при этом определяется как стоимость этих товаров, исчисленная из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Кодекса (п. 1 ст. 154 НК).
Таким образом, от ответа на вопрос, признается ли реализацией изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд, зависит порядок обложения полученной собственником компенсации как налогом на прибыль, так и НДС.

Изъятие путем выкупа

Действующее законодательство сохраняет за государством право при необходимости изъять у собственника земельные участки для своих нужд путем выкупа. Оно закреплено п. 1 ст. 279 Гражданского кодекса. Случаи, в которых Российской Федерацией, ее субъектом или органом местного самоуправления может быть реализовано такое право, перечислены в ст. 49 Земельного кодекса. Но согласно п. 2 ст. 55 ЗК обязательным условием принудительного отчуждения участка в государственных или муниципальных целях является предварительное и равноценное возмещение его стоимости.
Выкупная цена надела, сроки и другие условия выкупа при изъятии земель определяются соглашением с собственником участка, которое и содержит обязательство РФ, ее субъекта или муниципального образования уплатить выкуп за изымаемый участок (п. 1 ст. 281 ГК). При этом согласно п. 2 ст. 281 Гражданского кодекса и п. 4 ст. 63 Земельного кодекса при определении выкупной цены в нее включаются: рыночная стоимость изымаемого участка и находящегося на нем недвижимого имущества, а также все убытки, причиненные собственнику изъятием земель, включая те, которые обусловлены досрочным прекращением его обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенная выгода. Основания и порядок возмещения убытков, причиненных изъятием земельных участков их собственникам, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков, приведены в Правилах, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 262.

...с налогами

Очевидно, что при изъятии земельного участка для госнужд меняется и его собственник. На то, что в данном случае, как правило, имеет место переход прав собственности, обращают внимание и представители ФНС России в Письме от 19 марта 2010 г. N 3-1-11/192@. Смена собственника на земельные участки, в соответствии с действующим законодательством, указывают они, подлежит государственной регистрации в установленном порядке. В свою очередь, решение об изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд также подлежит госрегистрации в органе, осуществляющем регистрацию прав на земельный участок.
Учитывая, что при этом налогоплательщику выплачивается выкупная цена, изъятие земли автоматически приобретает признаки возмездной передачи прав собственности на товар. Ведь в силу п. 3 ст. 38 НК товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Следовательно, изъятие земли в данном случае следует рассматривать в режиме реализации и в целях налогообложения прибыли выкупная цена при этом должна учитываться у него в составе выручки от реализации. Аналогичную точку зрения в Письме от 12 мая 2012 г. N 03-03-06/1/242 высказали представители Минфина России.
И даже в том случае, если по соглашению сторон собственнику участка лишь компенсируются убытки за изъятие земельного участка, указывают эксперты ФНС, соответствующие денежные средства будут увеличивать базу на налогу на прибыль просто уже в составе внереализационных доходов.
В свою очередь если уж говорить об изъятии имущества для госнужд как об операции по реализации товара, то следует вспомнить и об НДС. В частности, как указали специалисты Минфина России в Письме от 27 сентября 2013 г. N 03-07-11/39995, при изъятии путем выкупа у налогоплательщика объектов недвижимого имущества передача организацией права собственности на него Российской Федерации (ее субъекту или муниципальному образованию) признается объектом обложения НДС. В свою очередь, сумма компенсации, получаемая за выкупаемые объекты недвижимости, при этом является оплатой за них. Следовательно, в подобной ситуации у налогоплательщика возникает обязанность по уплате НДС в общеустановленном порядке. О том, что изъятие имущества для госнужд отвечает признакам объекта обложения НДС, говорится и в Письме ФНС России от 19 марта 2010 г. N 3-1-11/192@. Правда, специалисты налоговой службы отмечают также, что в силу пп. 6 п. 2 ст. 146 Кодекса таковым не являются операции по реализации непосредственно земельных участков (долей в них). Поэтому включать в налоговую базу необходимо только выкупную цену недвижимости, расположенной на "конфискованном" земельном участке, да и то только в случае передачи прав собственности на него другому лицу, а не при самостоятельном сносе такового.

...и без

В свое время в Постановлении от 23 июня 2009 г. N 2019/09 Президиум ВАС РФ обратил внимание на тот факт, что согласно ч. 3 ст. 35 Конституции принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения. Собственно говоря, как уже упоминалось, принцип полного возмещения убытков закреплен и Земельным кодексом (п. 4 ст. 63 ЗК). Между тем взимание налога на прибыль с суммы компенсации, получаемой собственником земельного участка при его изъятии для государственных целей, очевидно, таковой нарушает.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15 апреля 2009 г. N Ф04-2207/2009(4504-А70-49), ФАС Московского округа от 18 мая 2012 г. N А40-77804/11-91-333.
Если же говорить именно о возмещении убытков, а не о реализации, то и объекта обложения НДС в данном случае не возникает. И в большинстве своем судьи не признают изъятие имущества для госнужд в качестве операции по реализации (Постановления ФАС Московского округа от 15 июля 2011 г. N КА-А41/7251-11, ФАС Волго-Вятского округа от 19 марта 2007 г. по делу N А17-1618/5-2006, ФАС Северо-Западного округа от 12 ноября 2007 г. по делу N А56-38300/2006).

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Земельное право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.

ИА ГАРАНТ