Бухгалтерские заморочки змеиного года. Статьи по предмету Финансовое право

Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Финансовое право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии

ЗАКАЗАТЬ

Вернуться к списку статей по юриспруденции

БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАМОРОЧКИ ЗМЕИНОГО ГОДА

М. КОСУЛЬНИКОВА

Марина Косульникова, г. Рязань.

Наступивший 2013 год прибавил немало хлопот бухгалтерской службе: вступил в силу новый Закон "О бухгалтерском учете", внесены изменения в отдельные положения НК РФ. Рассмотрим нюансы, плюсы и минусы принятых новшеств.

Для кого бухгалтерский учет не обязателен

С этого года вступил в действие Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Он пришел на смену Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Отметим главное новшество, которое касается всех предприятий: организации теперь должны представлять в инспекцию только годовую бухгалтерскую отчетность (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).
В части 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ установлен перечень лиц, которые могут не вести бухгалтерский учет:
- индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, - в случае если в соответствии с законодательством они ведут учет доходов или доходов и расходов или иных объектов налогообложения. Если мы проанализируем законодательство, то увидим, что при любой системе налогообложения указанные лица ведут налоговый учет. При ОСН, УСН, ЕСХН и патентной системе налогообложения для этого приняты специальные книги. В свою очередь, при расчете ЕНВД учитывают соответствующие физические показатели. Данный вывод подтверждается письмами Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-11/324, от 05.09.2012 N 03-11-11/267, от 27.08.2012 N 03-11-11/257, от 26.07.2012 N 03-11-11/221 и ФНС России от 21.08.2012 N ЕД-4-3/13838@;
- находящиеся на территории РФ структурные подразделения организаций, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае если в соответствии с законодательством РФ они ведут учет доходов и расходов или иных объектов налогообложения.
В то же время не повезло организациям, применяющим "упрощенку". С этого года им следует вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в инспекцию. Начать вести бухучет с нуля - это непростое дело. Поэтому напоминаем, что субъект малого предпринимательства вправе существенно сократить количество счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с обычным. К примеру, для учета затрат можно использовать только один счет 20 вместо счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29 и 44. Упрощенная система бухгалтерского учета изложена в информации Минфина России N ПЗ-3/2012. Также малые предприятия вправе не использовать некоторые из положений по бухгалтерскому учету. При этом Минфин России в информации N ПЗ-10/2012 указал, что организации находящиеся на "упрощенке", вправе применять только один регистр бухгалтерского учета - книгу (журнал) учета фактов хозяйственной жизни.
Отметим, что Приказ Минфина России от 17.08.2012 N 113н ввел для малых предприятий упрощенные бланки баланса и отчета о финансовых результатах.
Критерии отнесения лиц к субъектам малого предпринимательства прописаны в Федеральном законе от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (доля участия юридических лиц, численность и выручка).
Также в черный список попали организации - участники проекта "Сколково". Теперь они обязаны вести бухучет независимо от объема полученной выручки. При этом указанные предприятия вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, установленные для субъектов малого предпринимательства (п. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).

Унифицированные формы под вопросом

С 2013 года первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Получается, что унифицированные формы стали не обязательны.
Минфин России в информации N ПЗ-10/2012 подтвердил, что с 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, не являются обязательными к применению. Вместе с тем таковыми продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.
К примеру, остаются обязательными к применению унифицированные формы, утвержденные Банком России (платежных и инкассовых поручений, аккредитивов, чеков и т.д.) (Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П), и кассовые документы (приходный и расходный кассовые ордера, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости и т.д.) (Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П, Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 и от 05.01.2004 N 1). Также обязательна транспортная накладная (п. 2 ст. 785 ГК РФ, п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/36).

Патентная система для ИП

С 2013 года для индивидуальных предпринимателей введен новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения. Плюсы данного режима очевидны:
- никакого бухгалтерского учета (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ);
- не надо сдавать декларации (ст. 346.52 НК РФ);
- освобождение от ряда налогов в части деятельности, находящейся на патенте (от НДФЛ, налога на имущество физических лиц, НДС) (п. п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ);
- льготные тарифы страховых взносов (в 2013 году: ПФР - 20%, ФФОМС и ФСС - 0%) (ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 12 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ");
- право не применять контрольно-кассовую технику (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").
И еще к этому зачастую добавляется заманчивая стоимость патента.
Переход на патентную систему является добровольным, возможно совмещение с иными режимами налогообложения (п. 2 ст. 346.44 НК РФ).
Патентная система вводится местными властями (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
Документом, удостоверяющим право на применение данного режима, является патент на осуществление одного из видов деятельности. Патент выдается налоговым органом на период от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года и действует на территории того субъекта РФ, который в нем указан (п. п. 1, 5 ст. 346.45 НК РФ).
Условия для применения патентной системы налогообложения:
- средняя численность персонала (в том числе по договорам гражданско-правового характера) не превышает за налоговый период 15 человек по всем видам осуществляемой деятельности (п. 5 ст. 346.43 НК РФ);
- ограничение по полученным доходам составляет 60 млн. руб. с начала календарного года. В случае применения одновременно патента и УСН учитывают доходы по обоим спецрежимам (п. 6 ст. 346.45 НК РФ);
- своевременная уплата стоимости патента (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Добровольная "вмененка"

Единый налог на вмененный доход Правительство хотело отменить с 2014 года (Основные направления налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов, одобрено Правительством РФ 07.07.2011). Тем не менее законодатели передумали и продлили действие "вмененки" до 2018 года, решив дождаться расширения сферы применения патентной системы налогообложения (Основные направления налоговой политики РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов).
Главное новшество по ЕНВД заключается в том, что теперь переход на данный спецрежим стал добровольным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Так что совершенно естественно, что многие предприятия, совмещающие ЕНВД и УСН, захотят ограничиться одним спецрежимом - упрощенной системой налогообложения. А данный факт еще сильнее обострит проблемы, связанные с особенностями исчисления налоговой базы при переходе на "упрощенку" с иных режимов налогообложения. К примеру, в письме Минфина России от 15.01.2013 N 03-11-06/2/02 говорится, что не получится учесть расходы на товары, которые были приобретены в период применения ЕНВД, а реализованы уже на УСН. По нашему мнению, с данной позицией чиновников можно поспорить, так как согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, учитывают по мере их реализации.
Необходимо учесть, что теперь заявление о снятии с учета плательщика ЕНВД следует подавать не только при прекращении вмененной деятельности, но и при переходе на иной режим налогообложения, а также при нарушении требований, установленных подп. 1, 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Остальные поправки таковы:
- ограничение на применение ЕНВД - средняя численность работников (ранее речь шла о среднесписочной численности) 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);
- при работе в течение неполного налогового периода в связи с постановкой и снятием с учета в качестве налогоплательщика можно рассчитать единый налог исходя из фактического количества дней осуществления деятельности (п. 10 ст. 346.29 НК РФ);
- изменены отдельные понятия в видах вмененной деятельности (в подп. 3 и 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ добавлен мототранспорт; согласно абз. 12 ст. 346.27 НК РФ "вмененка" не применяется в отношении деятельности ломбардов по реализации невостребованных вещей);
- в п. 3 ст. 346.29 НК РФ изменена базовая доходность на услуги аренды земельных участков, площадь которых не превышает 10 кв. м, - теперь она составляет 10000 руб. (ранее 5000 руб.) за каждый участок;
- сумму налога можно уменьшить на обязательные страховые взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Ранее речь шла о платежах, уплаченных (в пределах исчисленных) за этот же период времени;
- сумму налога можно уменьшить на взносы по договорам добровольного личного страхования (подп. 2, 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ);
- индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, вправе уменьшить налог на всю сумму взносов, уплаченных за себя в ПФР и ФФОМС (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Упрощенные новшества

Законодатель не обошел вниманием упрощенную систему налогообложения.
Теперь вы, если хотите применять "упрощенку", обязаны об этом уведомить налоговый орган (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Сделать это надо не позднее 31 декабря (ранее - с 1 октября по 30 ноября) предшествующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). В свою очередь, вновь зарегистрированным лицам дается 30 календарных дней (ранее - 5 рабочих дней) на уведомление о переходе на "упрощенку" (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Также был увеличен срок подачи уведомления о смене объекта налогообложения до 31 декабря (ранее - до 20 декабря) предшествующего года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Доход, ограничивающий право на применение УСН, составляет 60 млн. руб., которые ежегодно индексируются (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При применении УСН и патентной системы учитывают доходы по обоим спецрежимам (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
С этого года не производится переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы на НИОКР признаются в соответствии с нормами ст. 262 НК РФ (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Сумму налога можно уменьшить на обязательные страховые взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Ранее речь шла об уплаченных платежах (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени. Также можно вычесть взносы по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Страховые взносы требуют внимания

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, регулируются Законом N 212-ФЗ. Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования утверждены Законом N 167-ФЗ.
Базовый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование остался прежним. Изменения коснулись только предельной суммы годового заработка, с которого уплачиваются страховые взносы. Данный лимит увеличился до 568 тыс. руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г. ").
Еще одно изменение касается иностранных работников, временно пребывающих в РФ. По ним уплачиваются страховые взносы по тарифу, установленному для граждан РФ, на финансирование страховой части трудовой пенсии вне зависимости от года рождения (п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ). С 2013 года речь идет о трудовых договорах, заключенных на неопределенный срок, либо о срочном трудовом договоре продолжительностью не менее 6 месяцев в общей сложности в течение календарного года (п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ).
Введен дополнительный тариф для работодателей, имеющих рабочие места на вредных и опасных производствах, указанных в подп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". В 2013 году речь идет о следующих ставках (п. п. 1, 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, п. п. 1, 2 ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ):
- 4% - для лиц, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ (Список N 1);
- 2% - для лиц, указанных в подп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ (Список N 2 и "малые" списки).
Важно знать, что при исчислении взносов по дополнительным тарифам Положение о предельном годовом заработке не применяется (ч. 3 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, п. 3 ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ).

Индивидуальным предпринимателям не повезло

С 2013 года резко возросли взносы для самозанятого населения (индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов). Ведь теперь сумму обязательных платежей по пенсионному страхованию следует рассчитывать исходя не из одного, а двух минимальных размеров оплаты труда. При этом тариф на медицинское страхование остался прежним - исходя из одного МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Кстати, МРОТ тоже увеличился, теперь он составляет 5205 руб. (Федеральный закон от 03.12.2012 N 232-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда").
В результате годовая сумма фиксированного платежа составляет 35664,66 руб. (в ПФР - 32479,20, в ФФОМС - 3185,46 руб.).
Единственным положительным моментом является то, что законодатель указал периоды, за которые самозанятые лица вправе не уплачивать фиксированные взносы (ч. 6 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Речь идет о времени прохождения военной службы, периоде ухода за ребенком до достижения им возраста 1,5 года, периоде ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, и т.д.

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Финансовое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.

ИА ГАРАНТ