ЮРИСПРУДЕНЦИЯ: МАГИСТЕРСКИЕ, ДИПЛОМНЫЕ, КУРСОВЫЕ
Консультационные услуги студентам
Консультационные услуги студентам
Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Налоговое право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии
Вернуться к списку статей по юриспруденции
ПРОДАЖА НЕДВИЖИМОСТИ: ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ДЛЯ ИП
Брот И.
Индивидуальные предприниматели - это физические лица, которые зарегистрированы в установленном законом порядке и осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юрлица. Между тем физические лица при соблюдении определенных условий имеют право при продаже собственного имущества на получение имущественного вычета. Проблема в том, что для ИП перечень таких условий несколько шире, чем для простых физлиц, которые предпочитают не рисковать.
Как следует из Письма представителей Федеральной налоговой службы от 25 января 2011 г. N КЕ-3-3/142@ на физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, одновременно возложены различные налоговые обязательства как в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, так и в случае получения им доходов, не связанных с таковой. Среди прочего это означает, что при получении последних налоговая база по ним в целях исчисления НДФЛ может определяться с учетом положений пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса. Согласно данной норме при определении базы по НДФЛ доходы физлица могут быть уменьшены на сумму имущественного вычета:
- в размере сумм, полученных им от продажи жилой недвижимости или земельных участков и долей в них, находившихся в его собственности менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб.;
- в размере сумм, полученных им от продажи иного имущества, также находившего в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.
При этом вместо использования права на получение такого имущественного налогового вычета, налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с их получением. Однако пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса также предусмотрено, что его положения не распространяются на доходы, получаемые ИП от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Вопрос в том, в каком случае реализация имущества ИП относится к продаже активов в связи с ведением бизнеса.
Если имущество использовалось в бизнесе
В Письме от 22 февраля 2013 г. N 03-04-05/3-122 представители Минфина России, проанализировав положения гл. 23 Налогового кодекса и, в частности, пп. 1 п. 2 ст. 220 Кодекса, пришли к выводу, что определяющее значение для целей получения предусмотренного им имущественного вычета по НДФЛ имеет характер использования имущества. Проще говоря, если имущество использовалось налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности, то его продажу следует считать связанной с такой деятельностью. Соответственно, в подобной ситуации имущественный налоговый вычет индивидуальному предпринимателю не предоставляется. Аналогичные выводы содержат и Письма Минфина России от 21 февраля 2012 г. N 03-04-05/3-198, от 7 февраля 2012 г. N 03-04-05/3-124. Таким образом, в данном случае даже не имеет значения, идет ли речь о систематической реализации имущества или лишь о разовой операции.
Той же точки зрения придерживаются и судьи (Постановления Президиума ВАС РФ от 16 марта 2010 г. N 14009/09, ФАС Центрального округа от 29 марта 2012 г. по делу N А09-4957/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 декабря 2011 г. по делу N А33-1769/2011, ФАС Уральского округа от 11 января 2010 г. N Ф09-10647/09-С3, ФАС Волго-Вятского округа от 30 июля 2007 г. по делу N А29-5493/2006а).
Вместе с тем, если предприниматель продает свое личное имущество, которое не использовалось им в коммерческой деятельности (в частности, жилой дом, являющийся местом постоянного проживания), препятствий для получения имущественного вычета у него нет (Письмо Минфина России от 4 июня 2012 г. N 03-04-05/3-676, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 июля 2012 г. N А53-19003/2011).
Если не учитывать расходы
По существу ограничение на применение пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса к доходам от продажи имущества в связи с ведением предпринимательской деятельности вызвано тем, что в рамках налогообложения таковой ИП располагает иными механизмами снижения налоговой нагрузки.
Так, при применении общего режима налогообложения доходы предпринимателя уменьшаются на профессиональный вычет сумме расходов фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав таких расходов определяется согласно гл. 25 Налогового кодекса. Это значит, что уменьшить доходы, облагаемые НДФЛ, коммерсант в том числе вправе на суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, которым и признается имущество стоимостью более 40 000 руб. и сроком полезного использования более года, если оно используется в предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 15, п. 30 Порядка, утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г., п. 1 ст. 256 НК, Письмо УФНС России по г. Москве от 20 октября 2008 г. N 28-10/099058). В таких обстоятельствах применение индивидуальным предпринимателем имущественного вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, означало бы повторное уменьшение налогооблагаемых доходов, что, по мнению чиновников, недопустимо (Письма Минфина России от 18 августа 2008 г. N 03-04-05-01/303, от 21 сентября 2007 г. N 03-04-05-01/309). Ту же логику вполне можно перенести на ситуацию, когда ИП применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В этом случае он также стоимость используемого в бизнесе актива вправе учесть при расчете обязательств перед бюджетом хоть и в ином порядке, чем посредством амортизации (пп. 1 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 346.16 НК). Однако "упрощенцы", уплачивающие налог с доходов, подобной возможности лишены.
К сведению! В Письме Федеральной налоговой службы от 19 августа 2009 г. N 3-5-04/1290@ можно также найти точку зрения, согласно которой ИП вправе воспользоваться имущественным вычетом при продаже ранее использовавшегося в предпринимательской деятельности имущества, если в установленном порядке прекратил его использование в бизнес-целях.
Вместе с тем относительно того, можно ли ИП воспользоваться имущественным вычетом, если имущество использовалось им в деятельности, но расходы на его приобретение при налогообложении не учитывались, позиция экспертов Минфина, к сожалению, противоречива. В Письме от 30 октября 2009 г. N 03-11-09/364 представители финансового ведомства допустили такой вариант при условии, что коммерсантами не учитывались при налогообложении коммерческой деятельности не только расходы по приобретении реализованного имущества, но и доходы от его продажи. Однако немногим ранее, в Письме от 6 июля 2009 г. N 03-04-05-01/531, чиновники успели высказать противоположную точку зрения: по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, имущественный вычет не применяется, даже если расходы на приобретение имущества предпринимателем не учитывались. Более того, аналогичным образом рассудили и судьи ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 1 декабря 2011 г. по делу N А33-1769/2011.
Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.
Навигация по сайту:
Контакты:
197839245
"Горячие" документы: