Налоговые органы против налоговых экспертов. Статьи по предмету Налоговое право

Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Налоговое право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии

ЗАКАЗАТЬ

Вернуться к списку статей по юриспруденции

НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПРОТИВ НАЛОГОВЫХ ЭКСПЕРТОВ

В.В. СЕМЕНИХИН

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ в том случае, если стоимость отгруженных товаров в сумме, эквивалентной условной денежной единице, составила, например, 32 руб., в том числе НДС, а оплата за данный товар получена в сумме, например, 28 или 38 руб., в том числе НДС, то с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2009 г. N 9181/08, необходимо учитывать следующее. В соответствии с п. 2 ст. 153 Кодекса выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Согласно п. 4 ст. 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Таким образом, если по условиям договора обязательство об оплате предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), то в этом случае с учетом положений п. 1 ст. 154 Кодекса стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и, следовательно, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяются с учетом всей полученной за них оплаты. Для целей налогообложения эти операции не могут учитываться по сумме, определенной ранее того налогового периода, в котором произведена оплата. Поскольку в указанном случае на основании ст. 167 Кодекса налоговая база, определенная на дату отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав), носит условный характер и не может учитываться по сумме, определенной ранее того налогового периода, в котором произведена оплата, то в периоде поступления оплаты за ранее отгруженные товары (работы, услуги, имущественные права) продавцу следует уточнить суммы налога, ранее исчисленные при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) и уплаченные им в бюджет. В этих целях продавцу товаров (работ, услуг, имущественных прав) необходимо внести исправления в счета-фактуры, ранее выставленные в рублях при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом счета-фактуры на сумму исправлений с учетом положений п. 4 ст. 166 Кодекса регистрируются продавцом в книге продаж в том налоговом периоде, в котором получена оплата за ранее отгруженные им товары (работы, услуги, имущественные права). Таким образом, счет-фактура, зарегистрированный в книге продаж до внесения в него исправлений, после внесения в него исправлений, в этой же книге продаж в связи с внесением в него аннулированию не подлежит. Например, если счет-фактура выставлен при отгрузке товара, произведенной в I квартале 2009 г., стоимость которого в сумме, эквивалентной условной денежной единице, составила 32 руб., в том числе НДС - 5 руб., с отражением в графе 9 этого счета-фактуры суммы в размере 32 руб., в графе 8 суммы НДС в размере 5 руб., в графе 5 - 27 руб., а оплата за данный товар получена во II квартале в сумме 28 и 38 руб., в том числе НДС в сумме соответственно 4 или 6 руб., то этот счет-фактура подлежит исправлению. При этом данный счет-фактура, зарегистрированный в книге продаж за I квартал 2009 г., аннулированию и исправлению в этой книге продаж не подлежит. Исправленный счет-фактура, в графе 9 которого сумма в размере 32 руб. исправлена на 28 руб., а в графе 8 которого сумма в размере 5 руб. исправлена на сумму 4 руб., в графе 5 которого сумма в размере 27 руб. исправлена на 24 руб., подлежит регистрации в графах 4, 5а и 5б книги продаж, составленной за II квартал 2009 г., соответственно на суммы: -4 (28 - 32), -3 (24 - 27), -1 (4 - 5) руб. Исправленный счет-фактура, в графе 9 которого сумма в размере 32 руб. исправлена на 38 руб., а в графе 8 которого сумма в размере 5 руб. исправлена на сумму 6 руб., а в графе 5 которого сумма в размере 27 руб. исправлена на 32 руб., подлежит регистрации в графах 4, 5а и 5б книги продаж, составленной за II квартал 2009 г., соответственно на суммы: +6 (38 - 32), +5 (32 - 27), +1 (6 - 5) руб. При этом в графе 1 книги продаж указывается номер и дата счета-фактуры, составленного при отгрузке товара, графы 2, 3 и 3а заполняются в общеустановленном порядке, в графе 3б книги продаж указывается дата оплаты товаров. В том случае, если оплата за отгруженные товары получена в рублях после даты отгрузки в том же налоговом периоде, в котором была произведена их отгрузка, но в сумме большей либо меньшей, чем сумма, определенная в рублях в сумме, эквивалентной условной денежной единице на дату отгрузки этих товаров, то в стоимостные показатели счетов-фактур, составленных при отгрузке данных товаров, вносятся исправления в порядке, аналогичном выше, а также в порядке, аналогичном выше, производится регистрация в книге продаж этих счетов-фактур и исправлений их стоимостных показателей.
(Письмо ФНС России от 24.08.2009 N 3-1-07/674.)

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги), оснований нет.
(Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74; письмо УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/95156@.)
Письмо ФНС России не соответствует Налоговому кодексу и будет целиком отменено, так как оно противоречит фискальным целям.

В соответствии с п. 7 ст. 169 НК РФ при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав на основании договоров, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), первичный учетный документ следует составлять в рублях. Поскольку счет-фактура составляется на основании первичного документа, оформленного в валюте Российской Федерации, то при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав на основании договоров, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), суммы, отражаемые в счетах-фактурах, следует указывать также в рублях. В соответствии с п. 7 ст. 169 Кодекса в случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Таким образом, в счете-фактуре могут указываться суммы в иностранной валюте только в случаях, если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте в порядке и на условиях, определенных законом, или в установленном порядке. В случае выставления покупателям счетов-фактур, составленных продавцами в иностранной валюте (условных денежных единицах) по договорам, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), продавцу в эти счета-фактуры следует внести соответствующие исправления. В этих целях из граф 4, 5, 8 и 9 счета-фактуры необходимо исключить показатели в иностранной валюте (условных денежных единицах) и произвести их замену на рубли. Данные исправления вносятся в соответствии с порядком, изложенным в п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914.
(Письмо ФНС России от 24.08.2009 N 3-1-07/674.)

В соответствии с п. 7 ст. 169 НК РФ в данном пункте речь идет не об оплате в иностранной валюте, а об оценке обязательств сторон, и данная норма распространяется не только на контракты с зарубежными партнерами, но и на договоры между российскими организациями, по которым стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав выражена в иностранной валюте (или в условных единицах, приравненных к иностранной валюте), а расчеты производятся в рублях. Если стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав в договоре указана в иностранной валюте при условии оплаты в рублях по курсу соответствующей валюты, продавец имеет право оформлять счета-фактуры в данной иностранной валюте с отражением в Книге продаж и покупок в соответствующем рублевом эквиваленте. Продавец может в счете-фактуре указать цену и стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав в условных единицах на основании заключенного договора.
(Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/33695.)

Ситуация предельно тяжелая, письмо ФНС России напрямую противоречит Налоговому кодексу и основывается на утверждениях, что счет-фактура составляется на основании первичного документа, а не на основании размера налоговой базы, а также умышленной подмены термина "обязательство выражено в иностранной валюте" на термин "обязательство подлежит оплате в иностранной валюте". Думаю, что письмо ФНС России от 24 августа 2009 г. N 3-1-07/674 будет целиком отменено, так как оно противоречит фискальным целям.

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядной организацией при передаче результата выполненных работ, принимаются к вычету у налогоплательщика-инвестора на основании счета-фактуры заказчика-застройщика, составленного в адрес налогоплательщика-инвестора, и при условии принятия налогоплательщиком-инвестором результата работ к учету, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
При этом составление заказчиком-застройщиком счета-фактуры в адрес налогоплательщика-инвестора производится в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 Кодекса, т.е. не позднее пяти дней после передачи по соответствующему первичному документу (акту) на баланс налогоплательщика-инвестора результата выполненных работ по реконструкции объекта.
Указанный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком-застройщиком от подрядной организации по выполненным строительно-монтажным работам.
К первому экземпляру счета-фактуры, передаваемому заказчиком-застройщиком налогоплательщику-инвестору, прилагаются копии счетов-фактур, полученных заказчиком-застройщиком от подрядной организации, а также копии соответствующих первичных документов.
Второй экземпляр счета-фактуры хранится у заказчика-застройщика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.
При этом графа 1 указанного счета-фактуры заполняется заказчиком-застройщиком в следующем порядке:
- в том случае, если, например, договором подряда N 1 от 1 января 2007 г. определено, что подрядчик выполняет строительно-монтажные работы по реконструкции здания аэропорта в г. Ханты-Мансийске, то в данной графе рекомендуем указать: "Выполнение строительно-монтажных работ по реконструкции здания аэропорта в г. Ханты-Мансийске, в соответствии с договором подряда N 1 от 1 января 2009 г.";
- в строке 2 указывается полное или сокращенное наименование заказчика-застройщика в соответствии с учредительными документами;
- строка 3 с учетом того, что предметом договора подряда является выполнение строительно-монтажных работ по реконструкции здания аэропорта, не заполняется. В этой связи в строке 3 ставится прочерк.
В отношении выставления счета-фактуры на услуги по организации реконструкции объекта (включая услуги технадзора), оказываемые заказчиком-застройщиком налогоплательщику-инвестору, необходимо учитывать следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также передаче имущественных прав. Следовательно, услуги по организации реконструкции объекта (в том числе услуги технического надзора), оказываемые заказчиком-застройщиком налогоплательщику-инвестору, признаются объектом налогообложения и подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость у заказчика-застройщика в общеустановленном порядке.
При оказании указанных выше услуг заказчик-застройщик на основании п. 3 ст. 168 Кодекса в течение пяти дней с даты оказания данной услуги выставляет два экземпляра счета-фактуры. Первый экземпляр счета-фактуры передается налогоплательщику-инвестору, второй - в установленном порядке регистрируется заказчиком-застройщиком в книге продаж.
При этом регистрация в книге покупок указанных выше экземпляров счетов-фактур, составленных заказчиком-застройщиком в адрес инвестора, осуществляется налогоплательщиком-инвестором в порядке, предусмотренном приложением N 2 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914.
Рекомендую: применять данное письмо, только если заказчик-застройщик может быть признан посредником, т.е. получает выделенное вознаграждение.
(Письмо ФНС России от 07.09.2009 N 3-1-11/708@.)

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ в случае безвозмездной передачи движимого и недвижимого имущества (пунктов пропуска) его собственниками в федеральную собственность (казну Российской Федерации) объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает. Также не возникает объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость при передаче федерального имущества в оперативное управление Федеральному государственному учреждению "Дирекция по строительству и эксплуатации объектов Росграницы".
Рекомендую: разделять безвозмездную передачу и отягощение, связанное с обязательной передачей имущества в казну.
(Письмо ФНС России от 07.09.2009 N ММ-20-3/1313.)

В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами по операциям реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, могут быть включены налоговыми агентами в налоговые вычеты в декларации, представляемой за налоговый период, следующий за налоговым периодом, за который представлена декларация с отраженной в ней суммой налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отношении указанных товаров (работ, услуг).
Рекомендую: учитывать порядок применения налоговыми органами арбитражной практики, доведенный до управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации письмом от 14 сентября 2007 г. N ШС-6-18/716@.
(Письмо ФНС России от 14.09.2009 N 3-1-11/730.)

В соответствии с пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ метеоинформация, реализуемая аэропортам, авиакомпаниям, предприятиям аэронавигации и аэроконтроля, а также госкорпорации по управлению воздушным движением, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Рекомендую: применять данные письма.
(Письмо ФНС России от 02.10.2009 N ШС-17-3/180@; письмо Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-15/130; письмо от 03.02.2009 N 03-07-08/22; письмо от 30.07.2001 N 04-05-11/63.)

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.

ИА ГАРАНТ