Навигация по сайту:

• Главная
• Условия и порядок оказания услуг
• Цены и порядок оплаты
• Способы оплаты
• Гарантии
• ЗАКАЗАТЬ

Контакты:

Свяжитесь с нами:

ICQ: 197839245
e-mail: justicemaker@yandex.ru

Спорные вопросы привлечения к ответственности по статье 118 Налогового кодекса Российской Федерации. Статьи по предмету Налоговое право

Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Налоговое право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии

Вернуться к списку статей по юриспруденции

СПОРНЫЕ ВОПРОСЫ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПО СТАТЬЕ 118 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В.А. КИНСБУРСКАЯ

Налоговый кодекс Российской Федерации [1] (далее - НК РФ, Кодекс) содержит ст. 118 "Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке", п. 1 которой предусмотрена ответственность налогоплательщиков за нарушение установленного Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке <1>.
--------------------------------
<1> Пункт 2 ст. 118 НК РФ исключен в связи с принятием Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" // СЗ РФ. 1999. N 28. Ст. 3487.

Рассмотрим некоторые спорные вопросы, возникающие в судебной практике в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 118 НК РФ.

Субъект правонарушения

Субъектом правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 118 НК РФ, является лицо, имеющее правовой статус налогоплательщика.
Однако не все налогоплательщики могут быть привлечены к ответственности в соответствии с рассматриваемой статьей Кодекса.
Прежде всего, субъектом правонарушения может быть организация или индивидуальный предприниматель, которые, согласно подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или о закрытии ими счетов в банке в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. При этом индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган только о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.
Кроме того, субъектом правонарушения может быть нотариус, занимающийся частной практикой, и адвокат, учредивший адвокатский кабинет. Данные лица, согласно п. 3 ст. 23 НК РФ, также обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии и закрытии счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в семидневный срок со дня открытия (закрытия) таких счетов.
К ответственности по ст. 118 НК РФ не может быть привлечен налогоплательщик, являющийся физическим лицом, но не индивидуальным предпринимателем, поскольку в отношении данной категории лиц Кодекс не устанавливает обязанности, аналогичной обязанности, установленной подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ.

Объективная сторона правонарушения

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 118 НК РФ, выражается в противоправном бездействии - нарушении налогоплательщиком установленного Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в банке. Правонарушение имеет формальный состав, соответственно, считается оконченным с момента совершения самого противоправного деяния (без обязательности учета вредных последствий), т.е. в момент истечения законодательно установленного срока представления в налоговый орган сведений об открытии или закрытии счета в банке.
Однако объективная сторона данного правонарушения может быть признана сформированной, только если доказаны в совокупности следующие обстоятельства:
1) факт открытия или закрытия именно счета в банке.
Факт несообщения в налоговый орган об открытии (закрытии) счета, который не признается счетом для целей законодательства о налогах и сборах, не образует состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 118 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под счетами понимаются "расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты".
Из этого определения следует, что к счетам для целей законодательства о налогах и сборах могут быть отнесены только счета, открытые в банках.
Основанием для открытия расчетного счета является договор банковского счета, согласно которому банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 Гражданского кодекса РФ [2] (далее - ГК РФ)).
В правоприменительной практике споры вызывает правовая природа счетов, предназначенных для проведения расчетов с использованием банковских карт.
В соответствии с п. 1.12 и 2.5 Положения Банка России от 24 декабря 2004 г. N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" банковский счет, по которому клиент совершает операции с использованием расчетной (дебетовой) карты, открывается на основании договора банковского счета. Причем с помощью расчетной банковской карты можно оплачивать любые расходы, связанные с хозяйственной деятельностью, как в рублях, так и в иностранной валюте, что предусмотрено п. 2.5 названного Положения.
В связи с этим Минфин России в письме от 30 декабря 2008 г. N 03-11-05/318 <2> указал, что налогоплательщик обязан сообщать в налоговый орган об открытии счетов, предназначенных для расчетов с использованием банковских карт.
--------------------------------
<2> СПС "КонсультантПлюс". Документ опубликован не был.

Однако практика федеральных арбитражных судов округов по этому вопросу до недавнего времени была противоречивой. Ряд судов придерживался позиции, аналогичной позиции Минфина России <3>. Напротив, другие суды указывали, что счет, открытый в целях обслуживания банковских карт, не является счетом в понимании, придаваемом этому термину законодательством о налогах и сборах, поскольку, во-первых, при открытии такого счета не заключается договор банковского счета в смысле ст. 845 ГК РФ; во-вторых, предусмотренные договором об открытии счета ограничения, связанные с невозможностью зачисления на этот счет денежных средств третьих лиц, лишают его признаков банковского счета <4>.
--------------------------------
<3> См., например: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 декабря 2006 г. по делу N А42-4916/2006, от 5 июля 2007 г. по делу N А42-8373/2006.
<4> См., например: Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10 мая 2006 г. N Ф04-2084/2006(21056-А70-37) по делу N А70-12180/22-05, ФАС Поволжского округа от 8 февраля 2010 г. по делу N А55-11689/2009, ФАС Уральского округа от 26 июля 2010 г. N Ф09-4730/10-С3 по делу N А60-7128/2010-С6.

Точку в этом споре поставил Высший Арбитражный Суд РФ, рассмотрев в сентябре 2010 г. дело о привлечении к ответственности по ст. 118 НК РФ налогоплательщика, который открыл в Сбербанке России три счета, предназначенные для проведения расчетов с использованием банковских карт, пополняемых за счет денежных средств владельца счета. Высший Арбитражный Суд РФ согласился с доводами налогового органа о том, что проведение расчетных операций с использованием банковских карт охватывается содержанием обязательств банка, принимаемых им по договору банковского счета. Форма безналичных расчетов в виде использования банковских карт не является признаком, позволяющим выделить договор, заключаемый между банком и владельцем карты, в качестве самостоятельного вида договора, отличного от договора банковского счета. В связи с этим Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 21 сентября 2010 г. N 2942/10 по делу N А50-8557/2009 указал, что налогоплательщик обязан уведомлять налоговый орган об открытии им "карточных" счетов, в противном случае он подлежит ответственности по ст. 118 НК РФ.
Напротив, признакам счета, указанным в п. 2 ст. 11 НК РФ, не отвечают депозитный и ссудный счета.
Так, у депозитного счета отсутствуют два обязательных требования, предъявляемых к счету, согласно нормам НК РФ. Во-первых, он открывается на основании договора банковского вклада (ст. 834 ГК РФ), а не договора банковского счета. Во-вторых, владелец депозитного счета не вправе расходовать находящиеся на этом счете денежные средства. В связи с этим налогоплательщик не обязан сообщать в налоговый орган об открытии (закрытии) депозитного счета <5>.
--------------------------------
<5> На это обращают внимание и арбитражные суды. См., например: Постановления ФАС Поволжского округа от 23 ноября 2004 г. по делу N А65-8060/04-СА1-37; ФАС Московского округа от 28 марта 2006 г. N КА-А40/2217-06 по делу N А40-38485/05-98-284.

Ссудный счет открывается на основании кредитного договора (ст. 819 ГК РФ), а не договора банковского счета и не предназначен для проведения расчетных операций. Этот счет является для банка внутренним инструментом учета расходования и возврата кредитных средств, т.е. записи этого счета отражают состояние задолженности заемщика перед банком по кредитному договору. Клиент банка, получивший кредит по соответствующему договору, не может распоряжаться денежными средствами со ссудного счета, поскольку они на нем не находятся, а зачисляются на расчетный или иной счет клиента. В связи с этим Минфин России в письме от 9 ноября 2005 г. N 03-02-07/1-295 <6> указал, что налогоплательщик не обязан сообщать в налоговый орган об открытии (закрытии) ссудного счета. Этот вывод подтверждает и судебная практика <7>.
--------------------------------
<6> СПС "КонсультантПлюс". Документ опубликован не был.
<7> См., например: Постановления ФАС Московского округа от 25 мая 2006 г. N КА-А40/4588-06 по делу N А40-55033/05-117-526; ФАС Поволжского округа от 18 марта 2005 г. N А65-23710/04-СА2-11.

Кроме того, обратим внимание на следующее обстоятельство. В подпункте 1 п. 2 ст. 23 НК РФ для организаций и предпринимателей предусмотрена обязанность письменно сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) об открытии и закрытии не только счетов в банке, но лицевых счетов, т.е. счетов, открытых в территориальных органах федерального казначейства в соответствии с нормами бюджетного законодательства Российской Федерации. Однако в п. 1 ст. 118 НК РФ прямо содержится указание лишь на "счета в банке". Следовательно, в действующей редакции Кодекса нарушение обязанности сообщать в налоговый орган об открытии и закрытии лицевых счетов не влечет для налогоплательщика юридической ответственности;
2) факт открытия или закрытия счета в банке.
Правоприменитель (налоговый орган или суд) должен установить не просто факт наличия у налогоплательщика счета в банке, а именно факт открытия или закрытия такого счета.
В соответствии с п. 5 ст. 4 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Центральный банк РФ устанавливает правила проведения банковских операций, к которым относятся открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Положением Банка России от 26 марта 2007 г. N 302-П, записи об открытии и закрытии счетов вносятся в Книгу регистрации открытых счетов, в которой должны быть следующие данные: дата открытия счета; дата и номер договора, в связи с заключением которого открывается счет; Ф.И.О. или наименование клиента; наименование (цель) счета; номер счета; порядок и периодичность выдачи выписок из счета; дата сообщения налоговому органу об открытии банковского счета; дата закрытия счета; дата сообщения налоговому органу о закрытии банковского счета.
Таким образом, счет считается открытым (закрытым) с момента внесения бухгалтерией банка информации об открытии (закрытии) счета в Книгу регистрации открытых счетов. Именно такой позиции придерживается ФНС России <8>.
--------------------------------
<8> См.: Информационное сообщение ФНС России от 25 января 2006 г. "О порядке уведомления налоговых органов об открытии (закрытии) налогоплательщиком банковских счетов" // СПС "КонсультантПлюс". Документ опубликован не был.

В связи с этим не образует состава правонарушения, предусмотренного в п. 1 ст. 118 НК РФ, несообщение налогоплательщиком в налоговый орган о факте, который с правовой точки зрения не является открытием или закрытием счета в банке;
3) факт несообщения налогоплательщиком информации об открытии или закрытии счета надлежащему налоговому органу.
Как было указано выше, согласно подп. 1 п. 2, п. 3 ст. 23 НК РФ, сообщение об открытии и закрытии счета должно быть направлено в налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица - индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, или адвоката, учредившего адвокатский кабинет.
Следует отметить, что вплоть до 31 декабря 2003 г. норма п. 2 ст. 23 НК РФ в отношении организаций была сформулирована менее удачно, поскольку обязывала налогоплательщиков-организации направлять информацию об открытии и закрытии ими банковского счета в налоговый орган "по месту учета", не конкретизируя: по месту учета самой организации или по месту учета соответствующего обособленного подразделения. В связи с наличием такой неопределенной формулировки в судебной практике существовали две позиции. Некоторые арбитражные суды считали, что состав правонарушения, предусмотренный в ст. 118 НК РФ, формируется при непредставлении информации об открытии (закрытии) счета во все налоговые органы, где организация, согласно ст. 83 НК РФ, состоит на налоговом учете <9>. Другие суды, напротив, указывали, что Кодекс не предусматривает обязанности налогоплательщика направлять информацию об открытии и закрытии счета в банке во все налоговые органы, где он состоит на учете, и признавали в качестве надлежащего исполнения соответствующей обязанности доведение информации об открытии (закрытии) счета до сведения какого-либо одного налогового органа - по месту учета самой организации или ее обособленного подразделения - по усмотрению налогоплательщика <10>.
--------------------------------
<9> См., например: Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 марта 2003 г. N А33-10532/02-С3-Ф02-703/03-С1, от 27 марта 2003 г. N А33-9631/02-С3-Ф02-734/03-С1; ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июня 2003 г. N Ф04-2617-350/А67-2003, от 23 июня 2003 г. N Ф04/2907-385/А67-2003.
<10> См., например: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17 декабря 2001 г. N А13-4922/01-12, от 17 декабря 2001 г. N А13-5457/01-10, от 20 февраля 2003 г. N А05-10717/02-140/26, от 22 апреля 2003 г. N А56-39278/02.

С 1 января 2004 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 23 декабря 2003 г. N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" п. 2 ст. 23 НК РФ был изложен в новой редакции, и проблема с нечеткостью законодательной формулировки была снята. С указанной даты организация обязана сообщать информацию обо всех открытых (закрытых) счетах исключительно в налоговый орган по месту своего нахождения, определяемому местом государственной регистрации <11>;
--------------------------------
<11> Это подтверждают и арбитражные суды. См., например: Постановления ФАС Дальневосточного округа от 12 июля 2006 г., 19 июля 2006 г. N Ф03-А51/06-2/2276 по делу N А51-21727/05-20-666/38; ФАС Западно-Сибирского округа от 7 июня 2007 г. N Ф04-3789/2007(35159-А75-31) по делу N А75-9627/2006, от 24 апреля 2008 г. N Ф04-2610/2008(4132-А27-3) по делу N А27-600/2008-2, от 22 мая 2008 г. N Ф04-2605/2008(4126-А45-3) по делу N А45-119/2008-52/5, от 10 сентября 2008 г. N Ф04-5566/2008(11409-А45-40) по делу N А45-3601/2008-59/78; ФАС Северо-Западного округа от 9 апреля 2009 г. по делу N А56-40961/2008.

4) факт нарушения налогоплательщиком срока, установленного НК РФ для уведомления налогового органа об открытии (закрытии) счета в банке.
В действующей редакции подп. 1 п. 2, п. 3 ст. 23 НК РФ указанный срок составляет семь дней с момента открытия или закрытия соответствующего счета.
Согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если прямо не установлен в календарных днях. В статье 23 НК РФ указаний насчет исчисления срока в календарных днях не содержится, следовательно, срок представления сведений об открытии (закрытии) счета в банке исчисляется в рабочих днях, а не в календарных <12>.
--------------------------------
<12> На это обращают внимание и арбитражные суды. См., например: Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 1 августа 2007 г. по делу N А79-269/2007; ФАС Поволжского округа от 10 января 2008 г. по делу N А12-10798/07-С65; ФАС Центрального округа от 28 сентября 2007 г. по делу N А62-1495/2007.

Однако огромное значение имеет то, с какого момента исчисляется указанный срок. НК РФ этот вопрос не регулирует, поэтому он подлежит разрешению на уровне правоприменительных актов.
В судебной практике выработана позиция, что срок для представления в налоговый орган сведений об открытии (закрытии) счета в банке следует исчислять с того момента, когда клиент банка узнал или должен был узнать об открытии (закрытии) банком соответствующего счета <13>.
--------------------------------
<13> См., например: Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 сентября 2003 г. N А19-7089/03-21-Ф02-2774/03-С1, от 23 марта 2006 г. N А69-3014/05-9-Ф02-340/06-С1 по делу N А69-3014/05-9; ФАС Западно-Сибирского округа от 23 марта 2010 г. по делу N А27-13259/2009; ФАС Поволжского округа от 12 января 2010 г. по делу N А65-6732/2009, от 12 января 2010 г. по делу N А65-6786/2009; ФАС Центрального округа от 15 июля 2008 г. по делу N А64-94/08-11.

Тем не менее в вопросе о том, когда именно наступает такой момент, мнения судов расходятся.
Так, некоторые суды указывают, что отсчет срока, установленного Кодексом для представления в налоговый орган сообщения об открытии или закрытии счета в банке, следует вести соответственно со дня заключения договора об открытии счета <14> или дня подачи в банк заявления о расторжении договора банковского счета <15>.
--------------------------------
<14> См., например: Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 ноября 2006 г. N А33-8041/06-Ф02-6253/06-С1 по делу N А33-8041/06; ФАС Дальневосточного округа от 11 марта 2009 г. N Ф03-688/2009 по делу N А51-8662/2008; ФАС Поволжского округа от 2 ноября 2006 г. по делу N А65-6875/2006-СА2-22; ФАС Северо-Западного округа от 6 июля 2007 г. по делу N А52-4142/2006; ФАС Северо-Кавказского округа от 6 июня 2006 г. N Ф08-2382/2006-980А по делу N А22-1988/2005-9-242.
<15> См., например: Постановления ФАС Московского округа от 19 декабря 2006 г., 21 декабря 2006 г. N КА-А40/12565-06 по делу N А40-39255/06-90-185; ФАС Северо-Кавказского округа от 17 января 2006 г. N Ф08-6417/2005-2552А.

Другие суды, напротив, указывают, что этот срок не может исчисляться ранее получения клиентом официального уведомления банка об открытии (закрытии) счета <16>. Как было отмечено выше, датой открытия (закрытия) счета в банке является дата внесения соответствующей записи в Книгу регистрации открытых счетов. Однако, учитывая, что эта книга является внутренним банковским документом и не предназначена для публичного просмотра, доступ клиентов банка к ней ограничен. Следовательно, клиент по объективным причинам не может знать дату фактического открытия (закрытия) счета, пока не получит официального сообщения банка. Важно заметить, что именно мнение было высказано в середине 2010 г. Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ <17>, правовые позиции которого обязательны для учета нижестоящими судами. Представляется, что это должно привести к унификации судебной практики по рассматриваемому вопросу;
--------------------------------
<16> См., например: Постановления ФАС Поволжского округа от 9 июня 2005 г. N А55-14748/04-22, от 13 октября 2005 г. по делу N А55-4887/05-30; ФАС Северо-Западного округа от 27 ноября 2006 г. по делу N А05-6935/2006-21, от 18 апреля 2007 г. по делу N А52-2611/2006/2, от 20 января 2011 г. по делу N А56-22638/2010.
<17> См.: Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20 июля 2010 г. N 3018/10 по делу N А51-3672/2009.

5) факт несоблюдения письменной формы сообщения налогоплательщиком об открытии или закрытии счета в банке.
Согласно подп. 1 п. 2, п. 3 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны сообщить налоговому органу соответствующую информацию в письменном виде.
При этом до 31 января 2007 г. применение конкретной формы для представления таких сообщений имело рекомендательный характер. Однако Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" ст. 23 НК РФ была дополнена п. 7, где было указано, что сведения, предусмотренные п. 2 и 3 этой статьи, должны быть направлены в налоговый орган по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС России.
Согласно действующей редакции п. 7 ст. 23 НК РФ (от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ <18>) сведения, предусмотренные п. 2 и 3 этой статьи, могут быть направлены в налоговый орган как на бумажном носителе, так и в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи). Формы и форматы сообщений, представляемых на бумажном носителе или в электронном виде, а также порядок их заполнения (или представления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи) утверждаются ФНС России. Так, в настоящее время действуют Приказ ФНС России от 21 апреля 2009 г. N ММ-7-6/252@ "Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации", которым утверждена форма сообщений на бумажном носителе об открытии и закрытии счета (форма N С-09-1), и Приказ ФНС России от 9 июня 2009 г. N ММ-7-6/318 "Об утверждении форматов представления сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, в электронном виде" <19>, которым утвержден Формат представления формы N С-09-1 в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
--------------------------------
<18> См.: Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" // Российская газета. 2010. 2 авг.
<19> СПС "КонсультантПлюс". Документ опубликован не был.

На основании этого налоговые органы придерживаются позиции, что несоблюдение формы сообщения об открытии (закрытии) банковского счета форме, утвержденной нормативными актами ФНС России, является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 118 НК РФ.
Мы не разделяем указанной позиции, поскольку в НК РФ не предусмотрена ответственность за сообщение в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в неустановленной форме. В связи с этим несоответствие формы сообщения об открытии (закрытии) счета форме, утвержденной ведомственными нормативными актами, в частности представление сообщения об открытии (закрытии) счета по устаревшей форме либо нарушение нормативно установленных правил заполнения соответствующей формы сообщения, при возможности идентификации налогоплательщика и конкретного банковского счета, по нашему мнению, не может являться основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 118 НК РФ.
Фактически, согласно господствующей в судебной практике точке зрения, состав правонарушения, предусмотренный п. 1 ст. 118 НК РФ, образует лишь несоблюдение письменной формы сообщения об открытии или закрытии счета в банке <20>.
--------------------------------
<20> См., например: Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 4 октября 2006 г. по делу N А82-3933/2006-28; ФАС Московского округа от 29 сентября 2005 г. N КА-А40/9440-05; ФАС Северо-Западного округа от 12 февраля 2003 г. N А56-25929/02; ФАС Уральского округа от 13 апреля 2010 г. N Ф09-1991/10-С3 по делу N А60-29669/2009-С8.

Субъективная сторона правонарушения

Правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 118 НК РФ, характеризуется виной в форме умысла или неосторожности. Вина налогоплательщика считается доказанной, если установлено, что налогоплательщику было известно о факте открытия или закрытия счета в банке <21>.
--------------------------------
<21> См.: Определение Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 г. N 518-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Борисова Александра Борисовича на нарушение его конституционных прав положениями статей 23 и 118 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 158, 266, 268 и 269 Арбитражного процессуального кодекса" // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2006. N 7; также см., например: Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 января 2007 г. N А74-2308/06-Ф02-7144/06-С1 по делу N А74-2308/06; ФАС Западно-Сибирского округа от 11 декабря 2007 г. N Ф04-8398/2007(40787-А70-7) по делу N А70-3669/20-2007, от 10 июня 2009 г. N Ф04-2437/2009(5233-А46-42) по делу N А46-15460/2008, от 10 ноября 2009 г. по делу N А27-4971/2009-2, от 23 декабря 2009 г. по делу N А70-4166/2009; ФАС Северо-Западного округа от 26 октября 2005 г. N А26-3724/2005-29; ФАС Северо-Кавказского округа от 2 июля 2007 г. N Ф08-3833/2007-1544А по делу N А32-28928/2006-11/535.

Так, налогоплательщик не подлежит ответственности по п. 1 ст. 118 НК РФ в случае, если закрытие счета совершено банком в одностороннем порядке, без извещения об этом клиента <22>.
--------------------------------
<22> См.: письмо ФНС России от 28 ноября 2005 г. N ЧД-6-24/998@ // СПС "КонсультантПлюс". Документ опубликован не был; также см., например: Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 февраля 2007 г. N А74-2566/06-Ф02-170/07 по делу N А74-2566/06; ФАС Дальневосточного округа от 5 апреля 2006 г., 12 апреля 2006 г. N Ф03-А51/06-2/827 по делу N А51-16717/05-31-618; ФАС Западно-Сибирского округа от 12 апреля 2004 г. N Ф04/1812-552/А45-2004, от 25 мая 2006 г. N Ф04-2946/2006(22696-А27-29) по делу N А27-34721/05-2, от 7 декабря 2006 г. N Ф04-3138/2006(29037-А27-23) по делу N А27-16111/05-2; ФАС Поволжского округа от 18 января 2005 г. N А55-7835/2004-22, от 1 февраля 2005 г. N А55-7390/04-44; ФАС Уральского округа от 11 декабря 2003 г. N Ф09-4180/03-АК по делу N А47-7017/03; ФАС Центрального округа от 18 сентября 2007 г. по делу N А48-4757/06-2.

По нашему мнению, данное правило должно применяться независимо от содержания договора банковского счета.
Договор банковского счета может предусматривать закрытие счета банком в одностороннем порядке по истечении определенного в договоре срока, например в связи с длительным отсутствием операций по счету. Конечно, если договор содержит подобную оговорку, клиент может (и должен) предполагать, в какой примерно момент его расчетный счет будет закрыт банком. Тем не менее представляется, что если в материалах дела отсутствуют доказательства вручения клиенту официальных документов банка, подтверждающих факт закрытия соответствующего расчетного счета, основания для привлечения к ответственности по п. 1 ст. 118 НК РФ отсутствуют, поскольку клиент не мог по объективным причинам знать точную дату закрытия своего счета. Именно такая позиция сегодня господствует в судебно-арбитражной практике <23>.
--------------------------------
<23> См., например: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 4 августа 2005 г. N А56-34823/2004, от 20 марта 2006 г. по делу N А56-21698/2005.

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.

"Горячие" документы:

ИА ГАРАНТ