Навигация по сайту:

• Главная
• Условия и порядок оказания услуг
• Цены и порядок оплаты
• Способы оплаты
• Гарантии
• ЗАКАЗАТЬ

Контакты:

Свяжитесь с нами:

ICQ: 197839245
e-mail: justicemaker@yandex.ru

Международно-правовое регулирование освобождений от таможенной пошлины. Статьи по предмету Финансовое право

Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Финансовое право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии

Вернуться к списку статей по юриспруденции

МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОСВОБОЖДЕНИЙ ОТ ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ

Р.А. ШЕПЕНКО

Таможенные пошлины являются старейшими платежами налогового характера. Заповедь Нового Завета доносит до нас слова Иисуса: "Как тебе кажется, Симон? цари земные с кого берут пошлины или подати? с сынов ли своих или с посторонних?" Петр говорит Ему: "С посторонних". Иисус сказал ему: "Итак, сыны свободны" <1>. По данным П. Гензеля, налог в античном мире терпится как неизбежное зло, как нечто тираническое, преступное и даже недостойное свободного гражданина <2>. К таможенным пошлинам такого отношения не было возможно потому, что взимались они "с посторонних".
--------------------------------
<1> Евангелие от Матфея. 17, 25 - 26.
<2> См.: Гензель П. Очерки по исторiи финансовъ. Вып. перв.: Древнiй мiръ. М.: тип. Г. Лисснера и Д. Собко, 1913. С. 15.

Как справедливо отметил И.И. Янжул, нельзя назвать государства, доходя до самой древности, в котором бы не существовало таких или иных форм таможенных сборов <3>. Как богата история применения таможенных пошлин, столь же богата и практика международно-правового регулирования связанных с ними вопросов.
--------------------------------
<3> См.: Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах / Золотые страницы финансового права России. Т. 3. М.: Статут, 2002. С. 406.

Данные по любому задокументированному периоду истории государства показывают, что обязательный вопрос - это льготы для торговцев. Например, в ст. V Договора Новгорода с немецкими городами и Готландом 1270 г. предусмотрено: "И когда такимъ образомъ гость прiдетъ вверхъ, въ Гсестевельдъ, то долженъ платить (пошлинъ) столько, сколько платилось издавна, но не болъе" <4>. Захаров Н.А. приводит ряд примеров, относящихся к XVIII в. Так, Константинопольский договор между Турцией и Россией (от 5 ноября 1720 г.) дозволял русским подданным посещать Иерусалим без уплаты каких-либо пошлин. Аналогичное положение было включено в Белградский договор (от 18 сентября 1739 г.) <5>.
--------------------------------
<4> Цит. по: О договоръ Новагорода съ нъмецкими городами и Готландомъ, заключенномъ въ 1270 году. Разсужденiе И. Андреевскаго. СПб.: тип. Я. Трея, 1855. С. 24.
<5> См.: Захаровъ Н.А. Курсъ общаго международнаго права. Петроградъ, 1917. С. 69 - 70.

В настоящее время существуют различные международные договоры, предусматривающие освобождение от таможенных пошлин.

1. Военные соглашения

В ст. 16 (абз. 2) Приложения к Конвенции о законах и обычаях сухопутной войны (Гаага, 18 октября 1907 г.) предусмотрено, что пожертвования и вспомоществование вещами, посылаемые для военнопленных, освобождаются от всех таможенных и других сборов, равно как от провозной платы по железным дорогам, состоящим в казенном управлении.

2. Торговые соглашения

Торговые соглашения подразделяются на двусторонние и многосторонние.
Двусторонние торговые соглашения.
В ст. VI Соглашения между Его величества Правительством Непала и Правительством Польской Республики о торговле (Непалон, 12 мая 1992 г.) предусмотрено, что договаривающиеся стороны в соответствии с действующими законами и постановлениями и на условиях, согласованных соответствующими властями обеих сторон, разрешат импорт и экспорт без таможенных пошлин, налогов и других подобных взиманий или обременений, не связанных с платой за услуги:
- образцов товаров и публичных материалов, необходимых только для того, чтобы получать заказы и в рекламных целях, которые не продаются и не имеют никакой коммерческой ценности;
- товаров, импортированных временно на ярмарки и выставки;
- товаров, импортированных временно для экспериментов и исследований;
- товаров, импортированных временно для ремонта.
Похожего содержания норма ст. 7 Соглашения между Правительством Исламской Республики Иран и Правительством Хашимитского Королевства Иордания о торговле (Тегеран, 13 июня 1995 г.). В ней нет упоминаний о товарах, импортированных временно на ярмарки и выставки, а также о товарах, импортированных временно для экспериментов и исследований, но говорится об оборудовании, импортированном для усовершенствования, строительства и для целей обработки, которое после завершения таких работ будет возвращено в договаривающуюся сторону, из которой оно было ввезено.
Многосторонние торговые соглашения.
Согласно ст. III Генерального соглашения о Центральноамериканской экономической интеграции (Манагуа, 13 декабря 1960 г.) предусмотрено, что подписавшие государства предоставляют друг другу режим свободной торговли в отношении всех товаров, происходящих с их территорий, за исключением ограничений, содержащихся в специальных режимах, названных в Приложении А. Соответственно природные товары договаривающихся государств и товары, произведенные в них, освобождены от импортных и экспортных пошлин, включая консульские сборы, а также все другие налоги, платы и обременения, наложенные на импорт и экспорт или наложенные в отношении их, будь то национальной, муниципальной или иной природы.

3. Смешанные соглашения

Освобождение от уплаты таможенных пошлин закреплено в Соглашении между Правительством Индии и Его величества Правительством Непала о торговле и транзите (Катманду, 13 августа 1971 г.). При этом используется раздельная система льгот, что не характерно для подобных положений. Освобождения от уплаты таможенных пошлин регламентируются ст. ст. III и V. В ст. III определено, что, несмотря на положения ст. II и с учетом исключений, которые могут быть произведены после консультации с Его величества Правительством Непала, Правительство Индии в целях обеспечения первичным производителям Непала доступа на индийский рынок согласно освободить от таможенной пошлины и количественных ограничений первичные продукты, произведенные в Непале и импортированные в Индию. Очевидно, что эта льгота ориентирована только на непальскую сторону. В приведенных ранее примерах соответствующая норма обезличена и может использоваться любой стороной. На пользу индийской стороне служит ст. V. В ней предусмотрено, что в целях облегчения большего обмена товарами между двумя странами Правительство Его величества должно пытаться освободить, полностью или частично, импорт из Индии от таможенных пошлин и количественных ограничений до максимальной степени, совместимой с их потребностями развития и защитой отраслей промышленности. В данном случае очевидно отсутствие четкого обязательства.

4. Инвестиционные соглашения

На основании п. 5(а) ст. 23 Соглашения между Австралией и Индонезией о зоне кооперации в районе между Индонезийской провинцией Восточный Тимор и Северной Австралией (Тиморское море, 11 декабря 1989 г.) товары и оборудование, ввезенные в район "А" в целях, связанных с нефтяными операциями, не подчинены таможенным пошлинам.

5. Транспортные соглашения

По кругу участников транспортные соглашения, предусматривающие освобождение от уплаты таможенных пошлин, как и торговые соглашения, подразделяются на двусторонние и многосторонние.
Двусторонние транспортные соглашения.
Это основная форма взаимодействия субъектов международного права по рассматриваемому вопросу. Их можно разделить на соглашения между:
- государствами;
- государствами и территорией;
- государством и союзом государств.
Двусторонние транспортные соглашения между государствами. Начиная с первого послевоенного двустороннего соглашения, регламентирующего гражданские авиаперевозки, известного под термином "Bermuda I", в международные договоры включается отдельная статья, регламентирующая освобождение от уплаты таможенных пошлин <6>.
--------------------------------
<6> См.: The Putnam Aeronautical Review. 1991. Iss. 6. P. 95.

В п. 3 ст. 3 Соглашения между Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии и США (Бермудские острова, 8 февраля 1946 г.) определено, что поставки топлива, смазочных масел, запасных частей, стандартного оборудования и авиазапасы, находящиеся на самолете назначенного авиаперевозчика одной договаривающейся стороны, должны быть освобождены на территории другой договаривающейся стороны от таможенных пошлин, инспекционных сборов или подобных пошлин и обременений, даже притом, что такие поставки используются таким самолетом в полетах в пределах этой территории.
Сегодня соответствующие нормы стали обязательными, а правила - более детализированными.
В ст. 6 Соглашения о воздушных перевозках между Правительством Австралии и Правительством Фиджи и между их соответствующих территорий (Сува, 24 марта 1982 г.) закреплено два правила.
В п. 1 предусмотрено, что самолет, эксплуатируемый в международных воздушных перевозках назначенными авиалиниями любой договаривающейся стороны, равно как и табельное оборудование, запасы топлива и смазочных материалов, и запасы (включая продукты питания, напитки и табачные изделия) на борту такого самолета будут освобождены от всех таможенных пошлин, акцизных налогов, инспекционных сборов и подобных пошлин и обременений по прибытии на территорию другой договаривающейся стороны на следующих условиях:
- такое оборудование и запасы остаются на борту самолета до их реэкспорта или использования во время поездки, выполненной по территории; или
- такое оборудование и запасы могут быть выгружены до их реэкспорта или иного распоряжения ими в соответствии с таможенными инструкциями территории и размещены под контролем таможенных властей.
В п. 2 закреплено, что каждая договаривающаяся сторона должна также освободить от названных пошлин, сборов и обременений следующие товары, независимо от того, были они импортированы на ее территорию или нет:
- бортовые запасы, взятые на борт на территории в пределах лимитов, установленных уполномоченными властями, предназначенные для использования на борту воздушного судна, назначенного авиапредприятия другой договаривающейся стороны;
- топливо и смазочные материалы, предназначенные для использования воздушными судами, назначенными авиапредприятиями другой договаривающейся стороны, даже если они используются на участке маршрута в пределах территории другой договаривающейся стороны, где они взяты на борт;
- запасные части, предназначенные для технического обслуживания или ремонта воздушного судна назначенными авиапредприятиями другой договаривающейся стороны, осуществляющего международные авиаперевозки;
- оборудование, предназначенное для включения в или использования воздушного судна назначенными авиапредприятиями другой договаривающейся стороны, осуществляющей международные авиаперевозки.
Это типовые положения и перечни, которые обычно включаются в соответствующие статьи двусторонних транспортных соглашений. Отличия имеют место по юридической технике, но прежде всего в составе перечней и оговорок.
В п. 2 ст. 6 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов о воздушном сообщении (Абу-Даби, 10 сентября 2007 г.) названы также:
- необходимые документы и бланки, используемые назначенными авиапредприятиями государства другой договаривающейся стороны и содержащие их символику, включая авиабилеты, авианакладные, доставленные или доставляемые назначенными авиапредприятиями государства одной договаривающейся стороны на территорию государства другой договаривающейся стороны в связи с эксплуатацией договорных линий;
- форменная одежда, компьютеры и принтеры для билетов, используемые назначенными авиапредприятиями для бронирования и продажи билетов, и рекламные материалы, не имеющие коммерческой стоимости и распространяемые бесплатно этими назначенными авиапредприятиями, ввозимые на территорию государства другой договаривающейся стороны.
В п. 4 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Французской Республики о воздушном сообщении (Москва, 2 июля 2001 г.) оговаривается, что освобождения, предусмотренные ст. 10, распространяются также на случай, когда назначенное авиапредприятие(-я) одной договаривающейся стороны заключает с другим авиапредприятием, имеющим право на аналогичные освобождения от налогов и подобных платежей, предоставленные другой договаривающейся стороной, контракт на временное пользование или передачу предметов, указанных в п. п. 1 и 2 (за исключением топлива), на территории государства другой договаривающейся стороны.
Аналогичные соглашения заключаются в отношении международного автомобильного сообщения. Они содержат похожие, но не столь детализированные перечни. Например, в ст. 12 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша о международном автомобильном сообщении (Варшава, 30 августа 1996 г.) два предписания. В п. 1 предусмотрено, что при выполнении перевозок на основании настоящего Соглашения будут освобождаться от таможенных пошлин, налогов и разрешений ввозимые на территорию государства другой договаривающейся стороны:
- горючее, находящееся в предусмотренных для каждой модели автотранспортного средства емкостях, технологически и конструктивно связанных с системой питания двигателя и установленных заводом-изготовителем;
- смазочные материалы в количествах, необходимых для использования во время перевозки;
- запасные части и инструменты, предназначенные для ремонта автотранспортного средства, выполняющего международную перевозку.
В п. 2 той же статьи определено, что неиспользованные запасные части подлежат обратному вывозу, а замененные запасные части должны быть вывезены из страны или уничтожены, либо сданы в порядке, установленном на территории государства соответствующей договаривающейся стороны.
Двусторонние транспортные соглашения между государством и территорией.
Такие соглашения, по всей видимости, обусловлены колониальным наследием и экономической целесообразностью. Они подразделяются на два вида:
- соглашения между государствами в отношении территории;
- соглашение между государством и территорией.
Соглашения между государствами в отношении территории.
Несколько таких международных договоров заключено Королевством Нидерланды. В связи с этим в литературе в первую очередь акцентируется внимание на вопросах, находящихся в ведении королевства, и отмечается, что голландские министры не раз посещали иностранные государства в целях разъяснения прав автономий и установленных ограничений в сфере авиаперевозок <7>.
--------------------------------
<7> См.: Kreijen G. State, Sovereignty and International Governance. Oxford Un-ty Press, 2002. P. 488.

В качестве примера можно указать на Соглашение между Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии и Правительством Королевства Нидерланды в отношении Нидерландских Антильских островов относительно воздушных перевозок между Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии, с одной стороны, и Нидерландскими Антильскими островами, с другой (Лондон, 25 октября 2006 г.).
В ст. 8 этого соглашения предусмотрено освобождение от пошлин, налогов и сборов, положения которой в основе своей аналогичны рассмотренным выше.
В этой статье интерес представляют два исключения из правила об освобождении от уплаты таможенных пошлин. В п. 2 предусмотрено, что освобождение от таможенных пошлин, национальных акцизных налогов и аналогичных национальных сборов не должно распространяться на обременения, основанные на стоимости услуг, предоставленных назначенной авиалинии или авиалиниям договаривающейся стороны на территории другой договаривающейся стороны. Согласно п. 5 ничто в этом соглашении не должно препятствовать Соединенному Королевству Великобритании и Северной Ирландии наложению на справедливой основе налогов, взиманий, пошлин, сборов или обременений на топливо, поставляемое на его территории для использования в самолете назначенной авиалинии Нидерландских Антильских островов, которая работает между пунктом на территории Великобритании и другим пунктом на территории Великобритании или на территории другого государства - члена ЕС.
В данном случае можно проводить сравнение с третьим правилом Венской конвенции о дипломатических сношениях (Вена, 18 апреля 1961 г.), в соответствии с которым дипломатический агент освобождается от всех налогов, сборов и пошлин, личных и имущественных, государственных, районных и муниципальных, за исключением перечисленных в ст. 34. Таким образом, очевидно, что, несмотря на отличия предметов регулирования, юридическая техника и инструментарий различных международных договоров во многом совпадают.
Соглашение между государством и территорией.
Количество таких международных договоров в рассматриваемой сфере ограничено, но они имеют место. Примером является Соглашение между Правительством Австралии и Правительством Макао об авиаперевозках (Канберра, 24 августа 1999 г.). В нем таможенным пошлинам посвящена ст. 11. Она содержит стандартный набор предписаний. Обращает на себя внимание п. 6, в котором предусмотрено, что багаж и груз в прямом транзите через территорию другой договаривающейся стороны должны быть освобождены от таможенных пошлин, акцизных налогов и подобных плат и обременений, не основанных на стоимости услуг, оказанных по прибытию. Это положение представляет собой некое провозглашение принципа свободы транзита.
Двусторонние транспортные соглашения между государством и союзом государств.
Ф. Марай пишет об изменениях в отношении традиционного принципа двусторонних отношений в сторону новой региональной двусторонности, в сфере, ранее находившейся в ведении государств, и отмечает, что недавние примеры в авиатранспорте и региональной политике указывают на эти изменения <8>. В последнее время все чаще заключаются международные договоры между отдельным государством и союзом государств, в том числе в сфере авиаперевозок. Такая практика распространена в ЕС. Хотя в начале соответствующего соглашения перечисляются государства-члены, это не делает соглашение многосторонним.
--------------------------------
<8> См.: Murray Ph. Australia and the European Superpower: Engaging with the European Union. Melbourne Un-ty Publishing, 2005. P. 255.

Одним из таких примеров является Соглашение об авиатранспорте между США, государствами-членами и Европейским сообществом (Брюссель, 25 апреля 2007 г.). В нем таможенным пошлинам и обременениям посвящена ст. 11. В этой статье нет упоминания о прямом транзите. В остальном же она следует принятым стандартам.
Многосторонние транспортные соглашения.
Такие международные договоры отвечают общепринятой классификации. Они подразделяются на:
- универсальные;
- с ограниченным кругом участников.
1. Универсальные многосторонние транспортные соглашения.
Наверное, первым таким соглашением, содержащим налоговые положения, стала Конвенция о международной гражданской авиации (Чикаго, 7 декабря 1944 г.).
В ст. 24 этой конвенции включено два положения.
Первое положение - самолет в полете на, с или через территорию другого договаривающегося государства необходимо допустить временно беспошлинно, при условии соблюдения таможенных инструкций государства. Топливо, смазочные масла, запасные части, стандартное оборудование и запасы на борту самолета договаривающегося государства по прибытии на территорию другого договаривающегося государства и оставленные на борту при отбытии с территории этого государства должны быть освобождены от таможенной пошлины, инспекционных сборов или подобных национальных и местных пошлин и обременений. Это освобождение не применяется ни к каким разгруженным количествам или предметам, за исключением как в соответствии с таможенными инструкциями государства, которое может потребовать, чтобы товары были помещены под таможенное наблюдение.
Второе положение - запасные части и оборудование, импортированное на территорию договаривающегося государства для включения или использования на самолете другого договаривающегося государства, эксплуатируемого в международной воздушной навигации, необходимо освободить от таможенной пошлины, при условии согласия с таможенными инструкциями государства, которые могут предусматривать, что предметы должны быть сохранены под таможенным наблюдением и контролем.
Принимая во внимание содержание этих положений и рассмотренных двусторонних международных договоров, можно предположить, что нормы ст. 24 Конвенции о международной гражданской авиации стали моделью, которой следуют государства и территории. Это подтверждается и заявлением в преамбулах международных договоров о том, что стороны являются участниками Конвенции о международной гражданской авиации. Например, об этом говорится в Соглашении между США и Королевством Нидерланды в отношении Арубы относительно авиатранспорта между Арубой и США (Вашингтон, 18 сентября 1997 г.).
Многосторонние транспортные соглашения с ограниченным кругом участников также следуют общим стандартам, и в них тоже есть ссылки на участие в Конвенции о международной гражданской авиации. Такое заявление содержится, например, в Многостороннем соглашении АСЕАН по авиаперевозкам (Манила, 20 мая 2009 г.).
В этом соглашении рассмотренные выше предписания об освобождении от уплаты таможенных пошлин включены в ст. 11. Можно указать также на ст. 16 Многостороннего соглашения об осуществлении авиаперевозок в Карибском сообществе (Барбадос, 6 июля 1996 г.) и ст. 11 Соглашения Тихоокеанских островов об авиаперевозках (Окленд, 16 августа 2003 г.).
В целом следует констатировать значительное, если можно так сказать, субъектное разнообразие транспортных соглашений, но то же самое нельзя заявить о правовых нормах. Они однотипны.
Итак, очевидно, что исторические памятники указывают на использование освобождений от таможенных пошлин начиная как минимум с XIII в.
Вопросы освобождений регламентируются различными международными договорами. Это могут быть любые виды соглашений, что следует признать недостатком, но в то же время такое положение вещей обусловлено влиянием идеи суверенитета, при доминировании которой используется любая возможность для решения вопроса. Большое внимание освобождениям уделяется в транспортных соглашениях.
От таможенных пошлин может освобождаться как импорт, так и экспорт.
В применении освобождений проявляется экономическая (содействие торговле), политическая (выстраивание отношений с соседями) и гуманитарная (помощь военнопленным) составляющие.
Характерной особенностью рассмотренных положений международных договоров об освобождении от уплаты таможенных пошлин является их условность (например, требование о том, что оборудование и запасы остаются на борту самолета до того времени, как они будут реэкспортированы).

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Финансовое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.

"Горячие" документы:

ИА ГАРАНТ