Особенности исчисления НДФЛ в 2010 году. Статьи по предмету Налоговое право

Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Налоговое право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии

ЗАКАЗАТЬ

Вернуться к списку статей по юриспруденции

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ В 2010 ГОДУ

Е.В. СЫТОВА

Существенные изменения в порядок исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) внесены Федеральным законом от 19 июля 2009 г. N 202-ФЗ, Федеральным законом от 27 сентября 2009 г. N 220-ФЗ и Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ. Эти изменения должны принять к сведению как сами налогоплательщики, так и налоговые агенты, выполняющие обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет.
По-прежнему признается налогооблагаемым доходом материальная выгода. Особенностям определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды посвящена ст. 212 НК РФ. Изменения в данную статью вносились неоднократно, некоторые из них носили технический характер, некоторые были по существу. Так, в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2008 г. из перечня доходов в виде материальной выгоды исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Федеральным законом N 202-ФЗ пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ был изложен в новой редакции. В частности, было уточнено, что из-под налогообложения выводится материальная выгода в связи с операциями по банковским картам в течение беспроцентного периода только в отношении банков, находящихся на территории РФ.
Кроме этого, перечень видов материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, которые не подлежат обложению НДФЛ, был дополнен. В этот перечень включена:
- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на приобретение на территории РФ земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного в ст. 220 НК РФ.
Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ гл. 23 Налогового кодекса дополнена ст. 214.4. В этой статье отражены особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами.
Согласно этой статье в целях исчисления НДФЛ договор займа, выданного или полученного ценными бумагами, должен предусматривать выплату процентов в денежной форме, а срок договора займа, выданного или полученного ценными бумагами, не должен превышать один год.
В целях исчисления НДФЛ налоговая база по операциям займа ценными бумагами определяется как доходы в виде процентов, полученные в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выдает займы, уменьшенные на величину расходов в виде процентов, уплаченных в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик является заемщиком. Проценты, уплаченные заемщиком по договору займа, признаются расходами только в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза. Это положение действует для процентов, выраженных в рублях, а для процентов, выраженных в иностранной валюте, исходя из ставки 9 процентов.
Если величина расходов, превышает величину доходов, то налоговая база по операциям займа ценными бумагами в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю, т.е. отрицательный результат по таким операциям не уменьшает налоговую базу по НДФЛ в целом. Результаты операций по договорам займа ценными бумагами декларируются обособленно в специальном разделе налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.
Изменения коснулись и ст. 217 Налогового кодекса. Уточнен перечень доходов, не подлежащих налогообложению. В частности, с 1 января 2010 г. не облагаются налогом на доходы физических лиц не только трудовые пенсии, но и социальные доплаты к ним.
Не облагается теперь материальная помощь работодателями не только членам семьи умершего работника, но и бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Федеральным законом от 27 сентября 2009 г. N 220-ФЗ ст. 217 Налогового кодекса дополнена п. 48. В нем указано, что суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица, также не подпадают под налогообложение налогом на доходы физических лиц.
Согласно ст. 218 НК РФ налогоплательщики имеют право на стандартные вычеты по НДФЛ. В частности, вычет в сумме 3000 руб. за каждый месяц налогового периода могут получить налогоплательщики следующих категорий: инвалиды ВОВ, ветераны подразделений особого риска, "чернобыльцы" и некоторые другие. На вычет в сумме 500 руб. за каждый месяц налогового периода имеют право герои Советского Союза и Российской Федерации, блокадники, инвалиды с детства, инвалиды первой и второй группы, лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей. Налоговый вычет в сумме 400 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется всем остальным налогоплательщикам. Кроме указанных вычетов, налогоплательщики, которые имеют на своем обеспечении детей до 18 лет (или до 24 лет, если ребенок (дети) являются учащимися очной формы обучения), имеют право на вычет в сумме 1000 руб., а единственному родителю такой вычет предоставляется в двойном размере. Если по каким-то причинам налогоплательщику не были предоставлены указанные вычеты или они были предоставлены не в полном объеме, то их можно получить в упрощенном порядке, т.е. без представления налоговой декларации.
Теперь в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ для этого достаточно предоставить документы, подтверждающие право на такие вычеты, и налоговым органом будет произведен перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.
Согласно ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на социальные вычеты, в частности в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения; в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет; в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации; в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения.
Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, но в соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона N 202-ФЗ п. 2 ст. 219 НК РФ дополнен новым абзацем. Согласно этому дополнению физическое лицо вправе получить социальный налоговый вычет до окончания налогового периода при обращении к работодателю - налоговому агенту при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика. Следует заметить, что новый порядок получения социальных вычетов распространяется только на суммы уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного НК РФ.
Также необходимо обратить внимание, что положения п. 2 ст. 219 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. Это положение закреплено в п. 2 ст. 2 Федерального закона от 3 июня 2009 г. N 120-ФЗ.
Согласно ст. 220 НК РФ налогоплательщики вправе воспользоваться имущественными вычетами. Имущественные вычеты можно разделить на две группы: вычеты по проданному имуществу и вычеты по приобретенному имуществу. К вычетам по проданному имуществу относятся налоговые вычеты в суммах, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом один миллион рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. Стоит отметить, что вычет от продажи прочего имущества предоставляется в сумме 250 000 руб. только начиная с налогового периода 2010 г., поэтому, декларируя доходы за 2009 г., можно воспользоваться указанным вычетом только в сумме 125 000 руб., т.е. в размере, установленном до вступления в силу указанных изменений.
Также к вычетам от продажи имущества относится вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд. Право на этот вычет закреплен в пп. 1.1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Этот подпункт внесен в ст. 220 Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. N 379-ФЗ. Однако стоит отметить, что этот вычет распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. Тем лицам, которые получали доход в виде выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, необходимо подать корректирующие декларации за соответствующие налоговые периоды.
К вычетам по приобретенному имуществу относятся суммы фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. С 1 января 2010 г. к вычетам относятся суммы фактически произведенных расходов на приобретение земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома. Кроме того, вычетам подлежат суммы расходов на погашение процентов по целевым займам и кредитам, полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство. В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 19 июля 2009 г. N 202-ФЗ в п. 1 ст. 220 НК РФ, с 1 января 2010 г. имущественный вычет предоставляется и в суммах, направленных на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования или перекредитования кредитов на новое строительство либо приобретение жилья. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать двух миллионов рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.
Еще одно новшество, введенное Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ, вступающее в силу с 1 января 2010 г., - это возможность переноса на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок начиная с налогового периода 2010 г. Такая возможность предусмотрена ст. 220.1 НК РФ. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и операций с финансовыми инструментами срочных сделок в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям. Порядок предоставления указанного вычета аналогичен переносу убытков на будущее при исчислении налога на прибыль. Размер налоговых вычетов определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах. Переносить убытки на будущее можно только в течение 10 лет, считая с того налогового периода, за который производится определение налоговой базы. При этом при определении размера налогового вычета суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки. Также стоит помнить, что размер предусмотренных настоящей статьей налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде.
Изменения коснулись и порядка заполнения декларации. Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. N 368-ФЗ в п. 4 ст. 229 НК РФ, налогоплательщик вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ. Также налогоплательщик вправе не указывать доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению им стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.

ИА ГАРАНТ