Налог на добавленную стоимость: документооборот по НДС. Статьи по предмету Налоговое право

Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Налоговое право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии

ЗАКАЗАТЬ

Вернуться к списку статей по юриспруденции

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ДОКУМЕНТООБОРОТ ПО НДС

В.В. АВДЕЕВ

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, установленный нормами гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), фактически основан на специальном документообороте, порядок ведения которого определен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила). С июня текущего года указанные Правила действуют в обновленной редакции, учитывающей изменения гл. 21 НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2009 г. О новых положениях Правил, которыми налогоплательщикам придется руководствоваться в своей деятельности, мы и поговорим далее.

Если провести аналогию с бухгалтерским учетом, то счет-фактуру можно рассматривать как первичный документ налогового учета по НДС. Именно счет-фактуру должен выставить налогоплательщик - продавец товаров (работ, услуг) при совершении операций по их реализации или при получении авансов. Выставляя счет-фактуру, тем самым продавец предъявляет своему партнеру сумму налога к оплате, ведь НДС относится к косвенным налогам, которые, как известно, уплачиваются продавцами за счет покупателей.
Приобретая товары (работы, услуги), налогоплательщик НДС, выступающий в роли покупателя, также получает от продавца счет-фактуру. "Входящий" счет-фактура в дальнейшем служит у него основанием для применения налогового вычета по сумме "входного" налога, указанного в счете-фактуре.
Нормами гл. 21 НК РФ и Правилами определено, что исчисление суммы налога, подлежащего уплате в казну, основано на специальном учете "исходящих" и "входящих" счетов-фактур налогоплательщика.
Понимая всю важность счета-фактуры, гл. 21 НК РФ содержит специальную статью, посвященную этому документу, - ст. 169 НК РФ, в которой определен порядок выписки и состав обязательных реквизитов счета-фактуры. Помимо этого, подробные разъяснения о составе обязательных реквизитов счета-фактуры содержатся и в вышеуказанных Правилах, причем требования Правил в части заполнения обязательных реквизитов несколько шире, чем требования самой ст. 169 НК РФ, что, в свою очередь, приводит к конфликтным ситуациям в части применения вычетов.
Обратите внимание!
С 9 июня 2009 г. Правила применяются налогоплательщиками НДС в редакции, обновленной Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 мая 2009 г. N 451 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" (далее - Постановление N 451).
Нужно сказать, что обновления указанных Правил налогоплательщики НДС ждали давно, так как прежняя редакция Правил не учитывала последние изменения гл. 21 НК РФ и соответственно не давала полного представления о том, в каком порядке следует вести учет выставленных и полученных счетов-фактур.
Сейчас это в прошлом, так как новый текст Правил предлагает налогоплательщикам НДС порядок документооборота счетов-фактур с учетом всех изменений налогового законодательства, вступивших в силу с 1 января 2009 г.

Вначале о самих счетах-фактурах...

Так как счет-фактура имеет решающее значение для получения налоговых вычетов по НДС, то понятно, почему фискальные органы уделяют порядку оформления этого документа самое пристальное внимание. Ведь они работают на казну и заинтересованы в пополнении бюджета, в силу чего любой дефект заполнения счета-фактуры, с их точки зрения, является основанием для отказа в вычете. При этом они настаивают на том, что счет-фактура должен соответствовать как ст. 169 НК РФ, так и рекомендациям Правил. Несмотря на то что данное требование не совсем правомерно, по мнению автора, подход фискальных органов к счету-фактуре не изменится и в дальнейшем, и они по-прежнему будут проверять качество заполнения реквизитов счетов-фактур на соответствие Правилам. Поэтому при заполнении счетов-фактур налогоплательщикам НДС следует обратить внимание на следующее.
Форма счета-фактуры в связи с изданием Постановления Правительства Российской Федерации N 451 не изменилась, следовательно, налогоплательщики, как и прежде, используют форму документа, рекомендуемую к применению Правилами. Это относится как к счетам-фактурам, выставляемым при реализации товаров (работ, услуг), так и к выставляемым документам при получении предварительной оплаты в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Состав обязательных реквизитов счета-фактуры остался прежним, но, в связи с тем что теперь нормы гл. 21 НК РФ обязывают выставлять счета-фактуры не только налогоплательщиков, но и налоговых агентов, рекомендации Правил по заполнению обязательных реквизитов счетов-фактур значительно дополнены.
Отметим, что теперь при заполнении строки "Продавец" счета-фактуры Правила требуют указывать не только полное наименование продавца в соответствии с учредительными документами, но еще и сокращенное наименование.
Правда, по мнению автора, это скорее просто техническая ошибка законодателя, чем нечто большее, так как в части покупателя, грузоотправителя и грузополучателя Правила, как и ранее, разрешают указывать либо полное, либо сокращенное наименование субъекта. Косвенным подтверждением вывода о технической неточности может служить то, что в соответствии с новыми Правилами налоговые агенты в этой строке указывают полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.
Однако не исключено, что такая "ошибка" законодателя может в дальнейшем привести к очень неприятным последствиям. Ведь основанием для применения вычета может служить только счет-фактура, оформленный и выставленный в порядке, установленном законодательством. Исходя из буквального толкования Правил, отсутствие любого из наименований продавца (полного или сокращенного) может служить основанием для отказа в вычете по сумме "входного" налога.
И хотя 23 июня 2009 г. в своем Информационном сообщении "О Постановлении Правительства Российской Федерации от 26 мая 2009 года N 451" ФНС России официально заявила, что указание в строке 2 счета-фактуры только полного или только сокращенного наименования продавца не будет рассматриваться в качестве дефекта заполнения счета-фактуры, будет ли это действительно так, сказать пока сложно. Чтобы снизить налоговые риски, рекомендуем в счетах-фактурах указывать и то, и другое наименование продавца.
Новые Правила порадуют налогоплательщиков, занятых выполнением работ или оказанием услуг. Если ранее особенности заполнения счетов-фактур указанными налогоплательщиками НДС содержались лишь в разъясняющих письмах Минфина России и налоговиков, то сейчас специфика заполнения счетов-фактур по выполненным работам (оказанным услугам) учтена в самих Правилах.
Теперь Правилами прямо установлено, что строки 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" указанных счетов-фактур прочеркиваются, так как при выполнении работ (оказании услуг) эти понятия отсутствуют. То же самое касается и выставления счетов-фактур при передаче имущественных прав. Обращаем Ваше внимание на то, что при заполнении "авансовых" счетов-фактур эти строки прочеркиваются в любом случае, даже в том случае, если аванс перечислен под предстоящую поставку товаров!
Нужно сказать, что обновленные Правила значительно дополнили порядок заполнения строки 5 "К платежно-расчетному документу N ________ от _______" счета-фактуры.
Напомним, что ст. 169 НК РФ требует заполнять данную строку счета-фактуры только в одном случае - при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Прежние Правила предписывали налогоплательщику заполнять данную строку еще и при наличных расчетах между сторонами. В этом случае в строке 5 счета-фактуры продавец должен был указать реквизиты чека контрольно-кассовой техники, к которому прилагается счет-фактура.
Новые Правила сохранили свое требование о заполнении строки 5 в случае наличных расчетов, а в силу появления обязанности по выписке счетов-фактур налоговыми агентами еще и определили особенности заполнения данной строки указанными субъектами.
Отметим, что порядок заполнения этой строки налоговыми агентами по НДС поставлен в зависимость от оснований возникновения статуса налогового агента:
- налоговые агенты, реализующие конфискат (п. 4 ст. 161 НК РФ), указывают в данной строке номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении суммы НДС в бюджет;
- арендаторы и покупатели (получатели) государственного (муниципального) имущества в этой строке указывают номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных услуг и (или) имущества;
- лица, приобретающие на российской территории товары иностранных поставщиков, в данной строке указывают номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных товаров.
Обратите внимание!
При получении аванса в безденежной форме строка 5 счета-фактуры прочеркивается!
Кроме того, теперь налогоплательщикам НДС не придется "мучиться" с выставлением счетов-фактур при реализации имущества, числящегося в учете вместе с НДС. Ранее ни сам НК РФ, ни Правила не давали никаких разъяснений по поводу выписки таких документов.
Теперь специфика заполнения счетов-фактур при реализации имущества, числящегося в учете с учетом "входного" налога, при реализации сельхозпродукции, закупленной у населения, при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц, а также при передаче имущественных прав в соответствии с нормами п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ учтена самими Правилами.
Во всех перечисленных случаях в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога" табличной части счета-фактуры налогоплательщиком указывается межценовая разница с учетом налога, а в графе 8 - сумма налога, исчисленная по соответствующей расчетной ставке.
Напомним, что ранее аналогичный порядок заполнения счетов-фактур был изложен в письме МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@ "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года".

О журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур

Правила, как известно, обязывают налогоплательщика НДС регистрировать "исходящие" и "входящие" счета-фактуры в специальных налоговых регистрах по НДС, а именно в журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур соответственно. О том, в каком порядке налогоплательщик должен вести указанные журналы учета, разъясняется в разд. I "Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур" Правил.
Отметим, что новшества данного раздела связаны исключительно с порядком выставления "авансовых" счетов-фактур и более подробным порядком выставления счетов-фактур, закрепленным теперь самими Правилами в части выставления счетов-фактур участниками посреднических сделок.
Ведь, как известно, посреднические договоры обладают сложной гражданско-правовой конструкцией, влекущей за собой особый порядок отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете каждой из сторон. Так как право собственности на товары (работы, услуги), имущественные права, реализуемые (приобретаемые) в рамках посреднического договора, всегда сохраняется за заказчиком (комитентом, принципалом, доверителем), то в отношении посреднической деятельности налоговое законодательство по НДС содержит специальные нормы исчисления налога. Это, в свою очередь, влечет за собой особый порядок учета выставленных счетов-фактур участниками посреднических сделок. Заметим, что до появления Постановления Правительства Российской Федерации N 451 специфика учета "посреднических" документов фактически не была закреплена законодательно, а налогоплательщики в этом плане руководствовались рекомендациями налоговиков, изложенными в письме МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Сейчас подробный порядок учета "посреднических" счетов-фактур закреплен в самих Правилах.
Как предписывает п. 3 Правил, посредники, действующие от своего имени, но в интересах заказчика (комиссионеры и агенты), хранят в журнале полученных счетов-фактур следующие документы:
- счета-фактуры, полученные от комитента (принципала) на имя посредника, - в случае реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) комитента (принципала);
- авансовые счета-фактуры, полученные от комитента (принципала) на имя посредника в случае авансовых расчетов;
- счета-фактуры продавцов на имя посредника по приобретенным для комитента или принципала товарам (работам, услугам, имущественным правам).

Теперь что касается книги продаж и книги покупок...

Пожалуй, самым существенным изменением в части налогообложения НДС, вступившим в силу с 1 января 2009 г., является возможность применения вычета по сумме налога, перечисленной покупателем в составе авансового платежа продавцу товаров (работ, услуг).
Механизм применения вычета по "авансовому" НДС заключается в следующем: при получении от поставщика товаров (работ, услуг) "авансового" счета-фактуры покупатель регистрирует его в книге покупок, т.е. использует вычет по "авансовому" НДС. В дальнейшем - по мере возникновения права на реальный вычет в книге покупок покупателем регистрируется уже счет-фактура по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам. Одновременно сумма "авансового" налога восстанавливается покупателем, причем в книге продаж "авансовый" счет-фактура регистрируется на сумму, подлежащую восстановлению. На это указывает п. 3 ст. 170 НК РФ, содержащий исключительный перечень случаев восстановления налога налогоплательщиком.
Анализируя изменения, внесенные в порядок ведения книги продаж и книги покупок, можно сказать, что обновленные Правила дают возможность фирмам и коммерсантам пользоваться "авансовым" вычетом в полном объеме даже по тем товарам (работам, услугам), которые приобретены ими для одновременного использования в облагаемых операциях и операциях, освобожденных от налогообложения. Объясним.
Пунктом 8 Правил установлено, что "входящие" счета-фактуры, полученные налогоплательщиком от продавцов товаров (работ, услуг), регистрируются им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
В силу этого "авансовый" счет-фактура по таким товарам (работам, услугам) регистрируется налогоплательщиком в книге покупок на полную сумму налога, указанного в счете-фактуре на аванс.
После принятия товаров (работ, услуг) к учету налогоплательщик обязан восстановить сумму "авансового" налога.
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ реальный вычет по товарам (работам, услугам), используемым одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях, определяется налогоплательщиком в условиях раздельного учета на основании специальной пропорции. Следовательно, счет-фактура по приобретенным ресурсам, используемым одновременно в налогооблагаемых операциях и операциях, освобожденных от налогообложения, регистрируется в книге покупок налогоплательщика лишь в той части налога, который принимается им к вычету. Оставшаяся сумма НДС, указанного в таком счете-фактуре, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).
Обратите внимание!
Новый текст п. 11 Правил, содержащий перечень случаев, запрещающих регистрацию "входящих" счетов-фактур, дополнен, что, в свою очередь, означает расширение состава счетов-фактур, НДС по которым не принимается к вычету.
Сейчас, помимо всего прочего, обновленный п. 11 Правил запрещает регистрировать в книге покупок налогоплательщика счета-фактуры на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ.
Интересная деталь! Прежний п. 18 Правил давал шанс налогоплательщикам поспорить с налоговиками в части обязательной выписки счетов-фактур при получении авансов неденежными средствами, ведь там говорилось, что счета-фактуры на аванс продавцы товаров (работ, услуг) должны составлять только при получении денежных авансов. Однако на их выписке настаивал Минфин России, по мнению которого отсутствие в НК РФ понятия оплаты требовало выписки "авансовых" счетов-фактур и при получении авансов в неденежной форме. Например, такая точка зрения изложена Минфином России в письме от 10 апреля 2006 г. N 03-04-08/77.
Теперь п. 18 Правил прямо закреплено, что при безденежных формах расчетов продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Это означает, что счет-фактура выписывается и в случае получения аванса неденежными средствами!
При этом п. 11 Правил запрещает регистрировать в книге покупок "авансовые" счета-фактуры, выписанные продавцами товаров (работ, услуг) при безденежных формах расчетов. То есть воспользоваться вычетом по такому авансовому платежу нельзя!
Имейте в виду, что "авансовые" счета-фактуры, составленные и (или) полученные после получения (составления) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, также не регистрируются в книге покупок налогоплательщика.
В обновленном п. 18 Правил учтены изменения, внесенные в ст. 154 НК РФ с 1 января 2009 г.
Напомним, что с указанной даты п. 1 ст. 154 НК РФ дает право налогоплательщику не начислять налог при поступлении оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):
- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Правда, чтобы воспользоваться данной возможностью, налогоплательщику необходимо выполнить ряд условий, перечисленных в п. 13 ст. 167 НК РФ;
- облагаемых налогом по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;
- освобожденных от налогообложения.
На то, что в таких ситуациях налог начислять не нужно, Минфин России не раз указывал в своих письмах. В частности, такие разъяснения содержатся в письмах от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39 "О применении налоговых вычетов по авансовым платежам", от 1 июня 2007 г. N 03-07-08/136, от 3 мая 2006 г. N 03-04-05/06 и других.
Теперь точка зрения Минфина России закреплена в Правилах. Более того, теперь Правила снимают эту обязанность и с налогоплательщиков НДС, использующих освобождение от уплаты налога на основании ст. 145 НК РФ.
Теперь рассмотрим порядок учета счетов-фактур, выставленных налоговыми агентами. Как уже было отмечено, с 1 января 2009 г. налоговые агенты, приобретающие в Российской Федерации товары (работы, услуги) иностранных поставщиков, арендаторы и покупатели (получатели) государственного (муниципального) имущества, как и обычные налогоплательщики, выставляют счета-фактуры в порядке, установленном п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
Согласно п. 8 Правил указанные категории налоговых агентов регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные ими при исчислении сумм "агентского" налога. То же самое касается и исчисления налога в случае авансовых расчетов (в том числе и при безденежной форме). Впоследствии, по мере возникновения права на вычет "агентского" налога, этот счет-фактура регистрируется указанными налоговыми агентами в книге покупок.
Обратите внимание!
Налоговые агенты, реализующие конфискат и иное подобное имущество, а также налоговые агенты - посредники (п. 5 ст. 161 НК РФ) регистрируют в своих книгах продаж счета-фактуры, выданные покупателям, как при получении аванса, так и при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.
Причем эта категория налоговых агентов не имеет права на вычет сумм "агентского" налога, на это указано в п. 3 ст. 173 НК РФ.
И последнее, на что следует обратить внимание в обновленных Правилах, так это на подробный порядок учета "посреднических" счетов-фактур. Причем порядок выписки и учета "посреднических" документов зависит от вида посреднического договора, заключенного сторонами на продажу или на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При договоре комиссии или агентирования по типу договора
комиссии (агент действует от своего имени)

При отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав посредник выставляет от своего имени счет-фактуру покупателю и данные этого счета-фактуры передает комитенту или принципалу. Данный счет-фактура выписывается посредником в двух экземплярах - первый передается покупателю, второй остается у посредника. По общему правилу данные этого счета-фактуры посредник (комиссионер, агент) не регистрирует в своей книге продаж. Исключение касается лишь посредников, реализующих на территории Российской Федерации конфискат и иное подобное имущество, а также посредников, реализующих товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, не имеющих в Российской Федерации соответствующей регистрации. На это указано в п. 24 Правил.
После отгрузки товаров (работ, услуг) покупателю посредник выставляет счет-фактуру от своего имени в адрес комитента или принципала на сумму своего комиссионного вознаграждения. Этот счет-фактура регистрируется посредником в своей книге продаж на сумму комиссионного вознаграждения и подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур.
На основании счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, комитент (принципал) выписывает от своего имени счет-фактуру в адрес комиссионера (агента), в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного посредником в адрес покупателя. Обратите внимание на то, что теперь Правилами прямо предусмотрено, что дата выписки счета-фактуры комитентом (принципалом) на имя комиссионера (агента) должна соответствовать дате выписки счета-фактуры, выставленного посредником в адрес покупателя.
Этот счет-фактура заносится комитентом (принципалом) в свою книгу продаж и подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур.
Если реализация (приобретение) товаров (работ, услуг) осуществляется посредником на условиях предоплаты, то нужно учитывать следующее.
Если посредник получает от покупателя товаров (работ, услуг) авансовый платеж, то он выставляет покупателю от своего имени "авансовый" счет-фактуру, а его данные передает комитенту (принципалу). Такой "авансовый" счет-фактура вносится только в журнал учета выставленных счетов-фактур, в книге продаж посредника он не регистрируется.
Комитент (принципал) выписывает "авансовый" счет-фактуру на имя посредника, в котором отражены показатели "авансового" документа, выписанного комиссионером (агентом) в адрес покупателя, регистрирует его в своей книге продаж и подшивает в свой журнал учета выставленных счетов-фактур.
Комиссионер (агент), получивший счет-фактуру от комитента (принципала) на свое имя, регистрирует его только в журнале учета полученных счетов-фактур, таково требование п. 3 Правил.
Аналогичный порядок выписки и учета счетов-фактур, выставленных сторонами договора комиссии или агентского соглашения, применяется в случае приобретения товаров (работ, услуг), а также при получении авансовых платежей.
Как следует из п. 3 Правил, комиссионеры (агенты) хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента (принципала) товарам (работам, услугам), имущественным правам и по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в журнале учета полученных счетов-фактур.
Кстати, это полностью согласуется с нормами п. 11 Правил, согласно которому в книге покупок комиссионера (агента) не регистрируются:
- счета-фактуры, полученные посредником от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- счета-фактуры, полученные посредником от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, выписанные на его имя по товарам (работам, услугам), имущественным правам. Аналогичная норма распространяется и на счета-фактуры, полученные посредником от продавца товаров (работ, услуг) на сумму авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При договоре поручения или агентирования по типу
договора поручения (агент действует от имени принципала)

Посредники (поверенные, агенты) регистрируют в своей книге продаж только счета-фактуры, выставленные доверителю (принципалу) на сумму своего вознаграждения по услугам, оказанным по договору поручения или агентирования.
Доверители (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю как при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и при реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Обратите внимание!
Вне зависимости от вида посреднической сделки при получении предварительной оплаты от заказчика посреднических услуг посредник обязан выставить заказчику "авансовый" счет-фактуру на посреднические услуги и зарегистрировать данный документ в своей книге продаж. Причем это касается как получения денежных авансов, так и расчетов в безденежной форме.

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.

ИА ГАРАНТ