Определение рыночной цены для целей налогообложения: общие принципы определения и оценки доходов. Статьи по предмету Налоговое право

Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Налоговое право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии

ЗАКАЗАТЬ

Вернуться к списку статей по юриспруденции

ОПРЕДЕЛЕНИЕ РЫНОЧНОЙ ЦЕНЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ И ОЦЕНКИ ДОХОДОВ

В.В. АВДЕЕВ

В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Однако в целях налогообложения прибыли под доходами все же понимаются общие поступления организации, а не конкретный финансовый результат. На это, например, указывает п. 1 ст. 247 НК РФ: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
С данной статье рассмотрим общие принципы определения и оценки доходов.
Классификация доходов установлена ст. 248 НК РФ, но прежде чем рассматривать классификацию, напомним, что является доходом в целях налогообложения. Так, доходом согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Итак, к доходам в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ, относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Рассмотрим по порядку каждое из приведенных понятий.
Реализацией товаров, работ или услуг на основании п. 1 ст. 39 НК РФ признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. В случаях, предусмотренных НК РФ, реализацией признается и передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе.
В ст. 248 НК РФ указано, что в целях гл. 25 НК РФ товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ. Согласно названному пункту товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Обратившись к Современному экономическому словарю, мы узнаем, что под имущественным правом следует понимать юридически закрепленные права юридических и физических лиц владеть, распоряжаться и пользоваться определенными имущественными ценностями, правовая фиксация принадлежности имущественной ценности конкретному лицу.
При определении доходов ст. 248 НК РФ предписывает исключать из них суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг и имущественных прав. Такими налогами являются:
- налог на добавленную стоимость, определяемый в соответствии с гл. 21 НК РФ;
- акциз, определяемый в соответствии с гл. 22 НК РФ.
Порядок определения доходов от реализации установлен ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
К доходам от реализации ст. 249 НК РФ относит выручку от реализации товаров (работ, услуг), причем как собственного производства, так и ранее приобретенных. Помимо этого, к доходам от реализации относится выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации на основании п. 2 ст. 249 НК РФ определяется исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права. Налогоплательщик для признания доходов может выбрать один из предлагаемых НК РФ методов признания доходов и расходов - метод начисления (ст. 272 НК РФ) или кассовый метод (ст. 273 НК РФ).
НК РФ установлены особенности определения доходов от реализации как для отдельных категорий налогоплательщиков, так и для доходов, полученных в связи с особыми обстоятельствами.
Ко внереализационным доходам в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 250 НК РФ относятся доходы, не признаваемые доходами от реализации, т.е. доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. Перечень доходов, признаваемых внереализационными, состоит, по сути, из 22 пунктов. Тем не менее этот перечень остается открытым, поскольку в начале ст. 250 НК РФ есть формулировка: "Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы...", что позволяет сделать вывод, что внереализационными доходами могут быть признаны и другие доходы, не вошедшие в перечень, содержащийся в ст. 250 НК РФ.
При этом не следует забывать, что гл. 25 НК РФ содержит ст. 251, в которой дается закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В начале статьи было отмечено, что в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе признается реализацией. Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество, работы, услуги или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества, работ, услуг или имущественных прав не влечет у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу, выполнить для него работы, оказать ему услуги.
В совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, учитываются доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте и в условных денежных единицах. Пересчет этих доходов производится в зависимости от выбранного налогоплательщиком и закрепленного в учетной политике метода признания доходов и расходов - метода начисления либо кассового метода.
Не следует забывать о том, что суммы, однажды отраженные в составе доходов налогоплательщика, не могут быть включены повторно в состав его доходов.

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.

ИА ГАРАНТ