Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Уголовное право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии
Вернуться к списку статей по юриспруденции
АКТУАЛЬНЫЕ УГОЛОВНО-ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ ПРЕСТУПЛЕНИЙ, ПОСЯГАЮЩИХ НА ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ФИНАНСЫ И ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ: СТ. СТ. 199 - 199.2 УК РФ
О.Г. КАРПОВИЧ
Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов
с организации
В основу разграничения составов налоговых преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ, положен субъект налога, от уплаты которого уклоняется недобросовестный налогоплательщик - физическое лицо или организация. Данное основание избрано законодателем не случайно, поскольку объекты налогов с физических лиц и с организаций, а также порядок их уплаты имеют существенные различия.
В отличие от физических лиц организации в большинстве своем имеют более высокую налоговую способность, поэтому уклонение от исполнения ими обязанностей по уплате налогов, как правило, причиняет больший ущерб финансовой системе государства. Соответственно такие действия характеризуются и более высокой общественной опасностью.
Непосредственным объектом преступления являются отношения, возникающие в связи с исчислением и уплатой в бюджеты налогов с организаций.
К организациям, указанным в ст. 199 УК РФ, относятся все перечисленные в ст. 11 НК РФ организации: юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью либо созданные в соответствии с законодательством иностранных государств международные организации, их филиалы и представительства, расположенные на территории Российской Федерации.
Предметом преступления выступают денежные средства в форме: налогов, сборов, материал о которых содержится в ст. 198 УК РФ.
К числу налогов, уплачиваемых исключительно организациями, в первую очередь относится налог на прибыль организаций. Однако организации обязаны уплачивать и другие обязательные платежи, например налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество организаций и др. Уклонение от уплаты любого обязательного налогового платежа, в отношении которого у организации имеется соответствующая обязанность при наличии иных признаков, образует состав преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.
Сумма налога с организации, которая не уплачена в результате уклонения, должна соответствовать крупному размеру. В данном случае таковым признается сумма налогов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей. Исчисляется размер в данном случае аналогично порядку, представленному в материале к ст. 198 УК РФ.
Объективная сторона преступления совпадает с признаками, изложенными в ст. 198 УК РФ.
Субъект преступления - специальный. Им является физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, в функциональные обязанности которого входит уплата налогов (страховых взносов) с предприятия.
К субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Содеянное надлежит квалифицировать по п. "а" ч. 2 ст. 199 УК РФ, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика.
Иные служащие организации-налогоплательщика (организации - плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению.
Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.
В тех случаях, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, его действия при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 199 УК РФ.
Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом.
Цель и мотивы уклонения от уплаты налогов в УК РФ не указаны. Соответственно, они не являются обязательными признаками состава. Вместе с тем анализ содержания ст. 199 УК РФ и практики ее применения позволяет сделать вывод о том, что совершение преступлений, направленных на неуплату налогов, связано прежде всего с корыстными побуждениями и желанием скрыть неучтенные доходы от налогообложения.
Мотив совершения налоговых преступлений - это стремление извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.
Денежные средства, не уплаченные в виде налогов, могут как расходоваться на личные нужды преступника, иных лиц (акционеров, учредителей, руководителей и работников организации), так и использоваться в интересах самой организации, например на цели закупки оборудования, материалов. Личная заинтересованность лица в таком случае может выражаться в стремлении улучшить финансовое состояние своей организации, получить дополнительные средства для модернизации производственного оборудования, погашения кредитов, увеличения оборотных средств, повышения уровня материального обеспечения работников.
Квалифицирующие признаки данного преступления определены в ч. 2 ст. 199 УК РФ - это преступления, совершенные:
- группой лиц по предварительному сговору (характеристика дана в материалах к ст. 172 УК РФ);
- в особо крупном размере.
Особо крупным размером в данном случае является сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и сборов, либо превышающая 30 млн. руб.
Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (п. 2 примечания к ст. 199 УК РФ).
Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента
Общественная опасность неисполнения обязанностей налогового агента заключается в том, что подобные деяния нарушают установленный порядок налогообложения и причиняют существенный вред системе налогового администрирования.
Основной непосредственный объект преступления - общественные отношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет налогов и сборов, поступление которых обеспечивается налоговыми агентами.
Согласно ст. 6 БК РФ бюджет - это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления; государственный внебюджетный фонд - форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации.
Предметом посягательства являются денежные средства в форме налогов и (или) сборов (см. материал к ст. 198 УК РФ).
Конкретный порядок исчисления, удержания и перечисления налоговых платежей установлен применительно к каждому налогу.
В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению предусмотрены порядком уплаты таких налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и налог на прибыль. Взимание других налогов и сборов в настоящее время осуществляется без использования налоговых агентов в правовом механизме налогообложения.
Особенностью обязанностей налогового агента является то, что перечисляют они налоги не из собственного имущества, а из средств, причитающихся другим лицам, являющимся плательщиками по этим налогам.
Уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента возникает при наличии крупного размера, которым согласно примечанию 1 к ст. 199 УК РФ признается сумма налогов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм, либо превышающая 6 млн. руб.
При определении крупного (особо крупного - ч. 2) размера неисполнения налоговым агентом обязанностей, перечисленных в ст. 199.1 УК РФ, следует руководствоваться правилами, содержащимися в примечании 1 к ст. 199 УК РФ, и исчислять его исходя из сумм тех налогов (сборов), которые подлежат перечислению в бюджет (внебюджетные фонды) самим налоговым агентом.
Объективная сторона преступления выражается в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенном в крупном размере. Таким образом, объективная сторона преступления характеризуется бездействием, заключающимся в нарушении установленных законодательством о налогах и сборах обязанностей.
Под неисполнением обязанностей согласно ст. 24 НК РФ понимается невыполнение какого-либо пункта данной статьи, а именно:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика (налоговый орган - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы (ст. 9 НК РФ));
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Неисполнение налоговым агентом иных обязанностей уголовной ответственности по ст. 199.1 УК РФ не влечет. Например, отказ налогового агента от представления налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.
Преступление окончено с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 НК РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.
Субъект преступления - представители организации и физические лица, исполняющие обязанности налогового агента, как участники налоговых правоотношений. Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
В случае, когда налоговый агент - индивидуальный предприниматель, субъект, ответственный за исчисление, удержание, перечисление налога, и субъект преступления совпадают.
В том случае, когда обязанности налогового агента, в соответствии с законодательством о налогах и сборах, возлагаются на организацию, субъектами преступления выступают физические лица, на которых в соответствии с их должностным (служебным) положением возложены обязанности по организации и непосредственному исчислению, удержанию и перечислению налогов. К числу таких лиц в первую очередь следует относить руководителя организации, главного (старшего) бухгалтера, иных работников (служащих), ответственных за ведение бухгалтерского (налогового) учета, исчисление, удержание и уплату (перечисление) налогов <1>.
--------------------------------
<1> См.: п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. N 64.
Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом.
Целью подобных действий является уклонение от выполнения обязанностей налогового агента и удержание подлежащих перечислению в бюджет денежных средств.
Обязательным признаком также является мотив совершения преступления, в качестве которого выступают личные интересы виновного.
Личные интересы - категория оценочная, и установление их наличия или отсутствия зависит от конкретных обстоятельств неисполнения обязанностей налогового агента. К личным интересам относятся прежде всего корыстные - получение имущественных или неимущественных выгод.
Как было отмечено в Определении Конституционного Суда РФ от 20 декабря 2005 г. N 476-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Гафиятуллина Р.Р. на нарушение его конституционных прав статьей 199.1 УК РФ", установление того, подпадают ли действия заявителя, связанные с использованием подлежащих перечислению в бюджет удержанных налогов на доходы физических лиц - работников возглавляемого им открытого акционерного общества в целях решения различных внутрихозяйственных вопросов и на личные нужды, под признаки преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, относится к полномочиям органов предварительного расследования, прокурора и суда <2>.
--------------------------------
<2> URL: http:// www.zonazakona.ru/ law/ ukaz/ 1983/.
Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. В силу этого неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, не связанное с личными интересами, состава преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, не образует и в тех случаях, когда такие действия были совершены им в крупном или особо крупном размере.
Если действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует при наличии к тому оснований дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества.
С. израсходовал денежные средства, предназначенные для исполнения налоговой обязанности организации, на покупку генераторов для электростанции поселка, находящегося на Крайнем Севере, с учетом наступившего зимнего отопительного сезона. В материалах уголовного дела сделан акцент на производственной необходимости расходования средств для предотвращения чрезвычайной ситуации, связанной с жизнеобеспечением жителей северного поселка в зимний период времени. Кроме того, в деле обращено внимание на эксплуатацию организацией, возглавляемой С., ветхого и аварийного жилья, затраты по содержанию которого не покрывались в полной мере за счет выделяемых дотаций. Данная организация, с целью предотвращения банкротства, что могло привести и к неблагоприятной финансовой ситуации контрагентов, погашала задолженности по электроэнергии и другим оказанным услугам.
Указанные обстоятельства позволяют сделать вывод об отсутствии в действиях С. признаков субъективной стороны преступления, предусмотренных в ст. 199.1 УК РФ.
Квалифицирующий признак преступления (ч. 2) - особо крупный размер неисполнения обязанности налогового агента.
Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов либо превышает 30 млн. руб.
Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ (п. 2 примечания к ст. 199 УК РФ).
В том случае, когда лицо в личных интересах не исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и одновременно уклоняется от уплаты налогов с физического лица или организации в крупном (особо крупном) размере, содеянное им при наличии к тому оснований образует совокупность преступлений, предусмотренных ст. 199.1 и 198 УК РФ или ст. 199 УК РФ. Если лицо совершает также действия по сокрытию денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит при наличии к тому оснований дополнительной квалификации по ст. 199.2 УК РФ.
Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества
организации или индивидуального предпринимателя, за счет
которых должно производиться взыскание налогов
и (или) сборов
Общественная опасность подобных деяний заключается в том, что они посягают на установленный порядок налогообложения в части нормальной деятельности налоговых органов по взысканию задолженности по налогам и сборам.
Непосредственный объект преступления - общественные отношения, обеспечивающие порядок уплаты налогов и сборов, взимаемых с организации или с индивидуального предпринимателя.
Предмет преступления - денежные средства либо имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых производится взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.
Недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (ст. 11 НК РФ).
В соответствии с налоговым законодательством под денежными средствами и имуществом организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, понимаются денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов) на счетах в банках, их наличные денежные средства, а также иное имущество, перечисленное в ст. 47 и 48 НК РФ.
Статья 47 НК РФ предусматривает очередность, в соответствии с которой осуществляется взыскание в зависимости от вида имущества. Такое взыскание последовательно обращается на:
- наличные денежные средства и денежные средства на счетах в банке;
- имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений;
- готовую продукцию (товары), а также иные материальные ценности, не участвующие и не предназначенные для непосредственного участия в производстве;
- сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производственной деятельности, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;
- имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество (если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными);
- другое имущество.
Применительно же к имуществу индивидуального предпринимателя взыскание недоимки не может быть обращено на имущество, предназначенное для повседневного пользования физическим лицом или членами его семьи. По смыслу ст. 446 ГПК РФ ("Имущество, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам") к таковому относится следующее имущество, принадлежащее гражданину-должнику на праве собственности:
- жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, за исключением имущества, являющегося предметом ипотеки;
- земельный участок, на котором расположено жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, за исключением имущества, являющегося предметом ипотеки;
- предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и другие), за исключением драгоценностей и других предметов, топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения;
- средства транспорта и другое необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью имущество;
- призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник.
Сокрытие имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание, состава данного преступления не образует.
При определении крупного размера как признака предмета преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, следует руководствоваться примечанием к ст. 169 УК РФ, которое распространяет свое действие на все статьи гл. 22 "Преступления в сфере экономической деятельности" УК РФ. В соответствии с ним задолженностью в крупном размере признается задолженность в сумме, превышающей 1 млн. 500 тыс. руб.
При решении вопроса о том, совершено ли сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, в крупном размере, судам следует иметь в виду, что взысканные или подлежащие взысканию пени и штрафы в сумму недоимок не включаются.
Объективная сторона преступления характеризуется действием - сокрытием в крупном размере денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.
Моментом окончания преступления следует считать истечение срока, установленного в полученном налогоплательщиком (налоговым агентом) требовании об уплате налога, - день, следующий за днем, предусмотренным для уплаты (погашения) недоимки по тому или иному налогу.
НК РФ предусматривает различные способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: залог имущества, пеня (денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки), приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика (ст. 72). Денежные средства и имущество налогоплательщика выступают в качестве имущественной базы выполнения налогоплательщиком его обязанности по уплате налогов и сборов. Способы сокрытия такого имущества могут быть самыми разнообразными.
Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.
Уголовная ответственность по ст. 199.2 УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (ст. 69 НК РФ).
В отличие от преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 и 199.1 УК РФ, преступное поведение, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ, направлено не на уклонение от уплаты налогов или на неисполнение обязанностей по их удержанию и перечислению, а имеет своей целью непогашение недоимки, которая образовалась в результате неисполнения налогоплательщиком или налоговым агентом указанных обязанностей.
Сокрытие денежных средств или иного имущества может быть совершено только путем бездействия, поскольку сущность деяния виновного состоит в том, что он не сообщает налоговым органам о наличии имущества или о месте его нахождения.
В том случае, если денежные средства расходуются для целей производства, идут на покупку комплектующих изделий или оплату коммунальных платежей, должно соблюдаться следующее правило: сначала налоги, а потом уже комплектующие изделия. Однако если погашается задолженность по электроэнергии, в результате чего создаются условия для дальнейшего функционирования организации, то здесь к применению уголовных санкций необходимо относиться более внимательно. И хотя долги перед бюджетом и являются первоочередными по сравнению с долгами по зарплате, тем не менее неуплата налога причиняет меньший вред, чем повлекла бы невыплата заработной платы из имеющихся у организации средств.
Равно неперечисление денежных средств в счет погашения недоимки по причине необходимости сохранения рабочих мест - это исключительное обстоятельство, существенно уменьшающее степень общественной опасности деяния.
Сложившаяся социально-экономическая обстановка в ряде регионов страны поставила большинство предприятий на грань выживания. В связи с этим направление средств на заработную плату, оплату электроэнергии и поддержание систем жизнеобеспечения населения в рабочем состоянии можно признать совершенным в состоянии крайней необходимости, исключающем уголовную ответственность (ст. 39 УК РФ).
Установить более или менее определенные критерии для всех случаев, когда неуплата налогов происходит в ситуации крайней необходимости, затруднительно, поскольку многие категории института обстоятельств, исключающих преступность деяния, имеют оценочный характер.
Самые общие суждения таковы: если речь идет о неуплате налога в связи с тем, что имеющиеся средства расходуются на приобретение предметов роскоши, в частности недвижимости за рубежом (за исключением, быть может, промышленных предприятий), дорогих автомашин и т.п., говорить о крайней необходимости, безусловно, нельзя. Однако, учитывая социально-экономическую обстановку в том или ином регионе, а также некоторые иные обстоятельства, есть основания применять ст. 39 УК РФ в ситуациях, когда организация, обязанная уплатить налоги, не распродает для этого имущество, чтобы сохранить рабочие места, отдает долги по зарплате и т.п.
Субъект преступления - специальный - собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, либо индивидуальный предприниматель.
Исходя из смысла ст. 48, 50, 113 - 115, 294 - 300 ГК РФ и Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" <3>, права собственника имущества юридических лиц (организаций), в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов, вправе осуществлять руководители органов государственной власти РФ и субъекта РФ, руководители органов местного самоуправления, а также юридические лица и граждане (п. 3 ст. 125 ГК РФ).
--------------------------------
<3> СЗ РФ. 2002. N 48. Ст. 4746.
В соответствии со ст. 120 ГК РФ, ст. 9 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" <4> и ст. 11 и 39 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" <5> собственниками имущества учреждения могут быть физические лица. В этом случае они также могут быть при наличии к тому оснований субъектами рассматриваемого преступления.
--------------------------------
<4> СЗ РФ. 1996. N 3. Ст. 145.
<5> СЗ РФ. 1996. N 3. Ст. 150.
Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем) имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи (п. 7 ст. 48 НК РФ, ст. 446 ГПК РФ), состава преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, не образует.
Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Лицо осознает, что скрывает указанные денежные средства или имущество в крупном размере, и желает совершить подобные действия.
В Определении Конституционного Суда РФ от 24 марта 2005 г. N 189-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Палькина Вячеслава Александровича на нарушение его конституционных прав статьей 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации" указано, что норма, устанавливающая ответственность за "сокрытие" денежных средств или имущества, может расцениваться, как "позволяющая признать составообразующим применительно к предусмотренному ею преступлению только такое деяние, которое совершается с умыслом и направлено на избежание взыскания недоимки..." <6>. Из этого следует, что в каждом случае уголовного преследования необходимо доказать не только наличие у организации или индивидуального предпринимателя денежных средств или имущества, за счет которых должна быть взыскана недоимка по налогам и (или) сборам, но и то, что эти средства были намеренно сокрыты с целью уклонения от взыскания недоимки.
--------------------------------
<6> Вестник Конституционного Суда РФ. 2005. N 5.
Целью совершения преступления является полное или частичное избежание (сложение) обязанности по уплате налогов или сборов, избежание принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам. Такая цель предполагает введение в заблуждение (обман) налоговых органов относительно того, сколько и каких налогов и сборов должен уплатить тот или иной налогоплательщик, а также может ли он их платить.
Генеральный директор ЗАО "***" С., зная об имеющейся у футбольного клуба недоимке по налогам и сборам на общую сумму 18 355 502 руб. и имея возможность своевременного погашения части образовавшейся задолженности по налоговым платежам в сумме более 4 млн. руб., в целях сокрытия денежных средств общества в крупном размере, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам, осуществил денежные расчеты с кредиторами ЗАО "***" через расчетный счет Фонда поддержки клуба, минуя расчетные счета общества, на которые были выставлены инкассовые поручения.
Если лицо, виновное в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, осуществляет сокрытие денежных средств или имущества организации либо индивидуального предпринимателя в крупном размере, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит дополнительной квалификации по ст. 199.2 УК РФ.
Умышленные действия служащего кредитной организации, осуществившего банковские операции с находящимися на счетах денежными средствами (вкладами), на которые наложен арест, при наличии к тому оснований подлежат квалификации по ч. 1 ст. 312 УК РФ.
Действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших совершению преступлений, предусмотренных ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении указанных преступлений, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, то и по соответствующим статьям УК РФ об ответственности за преступления против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст. 285, 292 УК РФ).
Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Уголовное право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.