Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Предпринимательское право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии
Вернуться к списку статей по юриспруденции
Признаки предпринимательской деятельности
Суханова Э.
Ведение предпринимательской деятельности без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не дает гражданам оснований при исполнении налоговых обязательств ссылаться на тот факт, что они не являются ИП. Об этом прямо сказано в Налоговом кодексе. Так что сэкономить на налогах, осуществляя по факту незаконную предпринимательскую деятельность, не получится. Между тем физлицо, которое заключило ту или иную сделку, например по продаже автомобиля или недвижимости, вовсе не "превращается" в предпринимателя. Но чтобы в этом убедиться, необходимо расшифровать понятие "предпринимательская деятельность".
Согласно п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса заниматься предпринимательской деятельностью гражданин вправе лишь с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В связи с этим в Налоговом кодексе установлены различные налоговые обязательства для физических лиц и для ИП. И те и другие признаются плательщиками НДФЛ, но порядок расчета и уплаты для них различен (п. 1 ст. 221, ст. ст. 226, 227 НК). Кроме того, индивидуальный предприниматель может быть освобожден от НДФЛ в связи с применением спецрежима и уплатой предусмотренного им налога.
Вместе с тем, во-первых, п. 2 ст. 11 НК определено, что физлица, ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в нарушение требований гражданского законодательства без регистрации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Иными словами, уплаченные ими налоги могут быть пересчитаны налоговиками так, как если бы речь шла об ИП. Во-вторых, зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, коммерсант вовсе не утрачивает статуса физлица в том числе в целях налогообложения. Об этом в частности, говорится в Письме Федеральной налоговой службы от 25 января 2011 г. N КЕ-3-3/142@. Как указали представители ФНС, на физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, одновременно возложены различные налоговые обязательства: связанные с ведением бизнеса и имеющие место при получении доходов, не относящихся к таковому.
Обратите внимание! За ведение предпринимательской деятельности без регистрации в качестве ИП (без создания юрлица) предусмотрена административная, налоговая и даже уголовная ответственность (п. 1 ст. 14.1 КоАП, п. 2 ст. 116 НК, ст. 171 УК).
Таким образом, определяющим моментом в порядке налогообложения доходов гражданина или ИП является не наличие или отсутствие регистрации в качестве предпринимателя, а источник получения доходов, а, вернее, является ли таковым предпринимательская деятельность.
Предпринимательская характеристика
Как представители Минфина России в Письме от 16 августа 2010 г. N 03-04-05/3-462, так и эксперты ФНС России в Письме от 8 февраля 2013 г. N ЕД-3-3/412@ единогласно утверждают, что сам по себе факт заключения гражданином возмездных сделок еще не означает, что речь идет о полноценной предпринимательской деятельности, требующей регистрации в качестве ИП. Для этого, разъясняют они, соответствующие сделки должны образовывать деятельность, осуществляемую на свой страх и риск, и направленную на систематическое получение прибыли. Именно так ст. 2 Гражданского кодекса охарактеризована предпринимательская деятельность. Исходя из этого чиновники выводят следующие признаки таковой:
- изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;
- хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок;
- взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок;
- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.
При этом предпринимательский риск гражданина заключается в вероятности наступления событий, в результате которых продолжение осуществления деятельности станет невозможным.
Если у налогоплательщика имеются достаточные основания считать, что в его деятельности вышеуказанные признаки отсутствуют, то, указывают в Письме от 8 февраля 2013 г. N ЕД-3-3/412@ эксперты ФНС России, с доходов от нее ему следует уплачивать НДФЛ в общеустановленном гл. 23 Налогового кодекса. И наоборот, при наличии достаточных оснований считать, что эти признаки имеются в наличии, отмечают специалисты Минфина России в Письме от 16 августа 2010 г. N 03-04-05/3-462, физлицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица и облагать доходы налогами как полученные от предпринимательской деятельности.
К сведению! Арбитражная практика по вопросу квалификации доходов предпринимателя от сдачи в аренду собственного имущества немногочисленна, однако в большинстве своем исходит из того, что отсутствие упоминания об оказание услуг по аренде в свидетельстве о регистрации, а также в ЕГРИП, не влечет признания такой деятельности непредпринимательской (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2006, 21.06.2006 по делу N Ф03-А59/06-2/1674, ФАС Центрального округа от 16 июля 2008 г. по делу N А64-1808/07-19).
Вместе с тем, как уточняют эксперты ФНС России в Письме от 8 февраля 2013 г. N ЕД-3-3/412@, перечисленные признаки предпринимательской деятельности все же носят оценочный характер. В связи с этим квалифицировать в соответствии с ними деятельность физического лица, например, по сдаче в аренду собственного имущества возможно только при наличии полной и всесторонней информации обо всех обстоятельствах таковой. В свою очередь налоговики могут получить таковую в ходе мероприятий налогового контроля и пересчитать в соответствии с ней налоговые обязательства налогоплательщика.
Но, что примечательно, если речь идет о зарегистрированном индивидуальном предпринимателе, то для признания его доходов от сдачи в аренду собственного имущества, по мнению чиновников, наличия перечисленных признаков в такой деятельности однозначно недостаточно.
Предоставление имущества в аренду
Как указывают специалисты Минфина России, для того, чтобы доходы предпринимателя от сдачи в аренду собственного имущества признавались полученными от предпринимательской деятельности, такой вид деятельности обязательно должен быть закреплен за ним в ЕГРИП (Письма ведомства от 16 августа 2010 г. N 03-04-05/3-462, от 6 марта 2008 г. N 03-11-05/55, от 17 мая 2006 г. N 03-11-04/2/109). Аналогичным образом в Письме от 24 апреля 2006 г. N 04-2-02/333@ высказывались и представители Федеральной налоговой службы. В противном случае их следует облагать исключительно НДФЛ, то есть вне зависимости от применяемого коммерсантом режима налогообложения. Причем рассчитывать и уплачивать его следует в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков-физлиц. Проще говоря, профессиональный вычет, установленный п. 1 ст. 221 НК, в подобной ситуации не применяется, да и налог подлежит исчислению и уплате арендатором, если таковым выступают юрлицо или предприниматель.
Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Предпринимательское право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.