Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Налоговое право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии
Вернуться к списку статей по юриспруденции
КАКОЙ ДОКУМЕНТ ПРЕДСТАВИТЬ?
Я. СЕМЕНЯКА
В соответствии с п. 6 ст. 232 НК РФ налоговый агент - источник выплаты дохода при выплате такого дохода физическому лицу не удерживает налог (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями НК РФ) в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым РФ заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в РФ соответствующего вида дохода. Для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту - источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина. В соответствии с письмом ФНС России от 25.02.2016 N ОА-4-17/3030@ для подтверждения статуса налогового резидентства другой страны необходимо представить налоговому агенту (работодателю) сертификат налогового резидентства, который содержит: наименование налогоплательщика; период, за который подтверждается налоговый статус; наименование соглашения, сторонами которого является РФ и соответствующее иностранное государство; подпись уполномоченного лица. Для начисления налога на дивиденды гражданину, имеющему двойное гражданство и являющемуся налоговым резидентом другой страны (Кипр), в ином размере, чем предусмотрено Налоговым кодексом, налоговому агенту необходимо запросить документ, подтверждающий налоговое резидентство другой страны. Какой это должен быть документ? Требования к документу, указанному в вышеназванном письме ФНС России, невыполнимы (таких документов нет).
Б.Коровалов, г. Санкт-Петербург
Действительно, согласно п. 6 ст. 232 НК РФ в качестве документа, подтверждающего статус налогового резидента другой страны, физическое лицо вправе представить документ, удостоверяющий личность. Однако "гражданство" и "налоговое резидентство" - абсолютно не идентичные понятия, влекущие за собой наличие разных прав и обязанностей. Когда речь идет о налоговом резидентстве определенной страны, необходимо исходить из требований данной страны, которые предъявляются к физическим лицам для наличия статуса налогового резидента. Согласно кипрскому законодательству налоговым резидентом является физическое лицо, фактически находящееся на территории Республики Кипр не менее 183 дней в календарном году.
В соответствии со сложившейся практикой надлежащей формой подтверждения налогового резидентства Республики Кипр (в том числе для граждан РФ) является сертификат о подтверждении резидентства / сертификат о налоговом резидентстве (Tax Residence Certificate), который выдается Налоговым управлением Министерства финансов Республики Кипр (Inland Revenue Department, Ministry of Finance).
На практике важно, чтобы официальный документ был выдан соответствующим уполномоченным органом.
В соответствии с подп. "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (ред. от 07.10.2010) уполномоченными органами Республики Кипр признаются Министр финансов и его уполномоченные представители.
Согласно письму Минфина России от 17.06.2010 N 03-08-13 такими представителями могут являться директор Департамента внутренних доходов Министерства финансов и инспекторы налоговых органов по округам Никосия, Лимасол и Ларнака (данный подход подтверждается также Постановлением Президиума ВАС РФ от 06.04.2010 N 14977/09). В указанном письме также содержится перечень органов и должностных лиц Республики Кипр, уполномоченных выдавать и подписывать сертификаты, подтверждающие постоянное местопребывание в Республике Кипр:
- Director of Inland Revenue Department (Ministry of Finance);
- Officers of District Income Tax Office of Nicosia;
- Officers of District Income Tax Office of Limassol;
- Officers of District Income Tax Office of Larnaca (включая Paralimni Office).
Соответственно для подтверждения статуса налогового резидента Кипра физическое лицо вправе представить налоговому агенту сертификат о налоговом резидентстве (Tax Residence Certificate), выданный Налоговым управлением Министерства финансов Республики Кипр (Inland Revenue Department, Ministry of Finance). В случае надлежащего оформления такого сертификата у налоговой инспекции на практике не возникает вопросов о допустимости использования налоговых льгот, предоставленных соответствующим Соглашением об избежании двойного налогообложения.
Как показывает практика, вопрос надлежащего оформления сертификата о налоговом резидентстве является спорным. Так, в ранее упомянутом письме Минфина России N 03-08-13 содержится разъяснение, согласно которому, если сертификаты, подтверждающие постоянное местопребывание, выданы, заверены подписью и имеют печать уполномоченного учреждения и должностного лица Республики Кипр, наличие апостиля не может быть затребовано.
Однако необходимо учитывать, что сертификат о налоговом резидентстве должен быть переведен на русский язык и перевод необходимо заверить нотариально. На практике многие нотариусы отказываются заверять перевод на официальных документах при отсутствии апостиля. Поэтому мы своим клиентам всегда рекомендуем ставить апостиль на сертификате о налоговом резидентстве. Таким образом, надлежащее оформление сертификата устранит возможные вопросы как со стороны нотариуса, так и со стороны налоговой инспекции.
Что касается содержания сертификата о налоговом резидентстве, то сертификат содержит следующую информацию:
- Ф.И.О. налогового резидента;
- данные паспорта налогового резидента;
- адрес регистрации налогового резидента;
- налоговый период, за который поддерживается статус;
- состав доходов;
- сумму доходов;
- сумму уплаченных налогов;
- указание органа, для которого предоставляется сертификат.
Информация, содержащаяся в сертификате о налоговом резидентстве физического лица, соответствует информации, указанной в письме ФНС России от 25.02.2016 N ОА-4-17/3030@, за исключением наименования международного Соглашения, сторонами которого являются РФ и Республика Кипр (в отличие от сертификата о налоговом резидентстве юридического лица, в котором содержится указание на соответствующее Соглашение об избежании двойного налогообложения).
Наша практика работы показывает, что сертификат о налоговом резидентстве, выдаваемый налоговым ведомством Республики Кипр, принимается налоговыми органами РФ в целях применения Соглашения об избежании двойного налогообложения.
Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.