Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Налоговое право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии
Вернуться к списку статей по юриспруденции
НАЛОГ НА ЗАЛОГ
М. ПОЗДНЯКОВ
Максим Поздняков, юрист, г. Москва.
Налогообложение при ведении процедуры конкурсного управления всегда вызывает множество вопросов. Особенно много их бывает, когда речь идет о реализации заложенного имущества. Попробуем расставить точки над i в наиболее важных аспектах налогового сопровождения таких торгов.
Когда наступает реализация?
Природа залога такова, что залогодержатель фактически является кредитором, который имеет право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества, а залогодатель - это лицо, которому принадлежит это имущество на праве собственности. Когда стороны заключают договор и предмет залога переходит к залогодержателю, собственность тем не менее по-прежнему остается за залогодателем, при этом фактически не происходит реализации, которую российское законодательство наряду с имуществом, прибылью, доходом и расходом трактует как объект налогообложения.
Реализацией признается уже этап продажи имущества должника в рамках конкурсного производства при банкротстве. На этой стадии, связанной с передачей имущественных прав, и происходит формирование предметов залога как объекта налогообложения в понимании ст. 146 НК РФ.
Обязанность уплаты налога на добавленную стоимость в этих случаях ложится как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей (ст. 143 НК РФ).
Налоговая база
Не так давно, в июле 2011 года, п. 4.1 ст. 161 НК РФ в законодательство были внесены немаловажные изменения, установившие новые правила определения налоговой базы при реализации имущества и имущественных прав банкротов.
Во-первых, налоговая база теперь определяется отдельно по каждой операции как сумма дохода от реализации имущества должника с учетом налога. Ранее при расчете исходили из цены заложенного имущества, определяемой в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ, то есть из цены, указанной сторонами сделки (предполагалось, что она соответствует рыночной).
Во-вторых, статус налогового агента теперь закреплен за покупателем. Именно он исчисляет сумму НДС и вносит ее в бюджет. До принятия соответствующих поправок к НК РФ эту функцию осуществлял продавец имущества должника. Исключение составляют "физики", не являющиеся предпринимателями. Это касается и тех случаев, когда при банкротстве индивидуальный предприниматель теряет свой статус.
Такая ситуация подробно разъяснена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.06.2011 N 439/11. Конкурсный управляющий, уплативший НДС с продажи заложенного имущества должника, тем самым нарушил п. 1 ст. 143 НК РФ и ст. 216 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", считает суд, резонно отмечая при этом, что перечисление НДС с продажи 07.12.2011 не входило в компетенцию управляющего и на момент принятия постановления.
Согласно разъяснениям ФНС России, данным в письме от 07.12.2011 N ЕД-3-3/4048@, покупатель исчисляет налог при оплате, то есть либо в момент его предварительной оплаты (в полном объеме или частично), либо в момент оплаты принятого на учет имущества банкрота.
Следует также учитывать, что некоторые операции (например, реализация ценных бумаг или долей в уставном капитале) НДС не облагаются, а к остальным применяются различные ставки - 18, 10 или 0%. Эти же нормы распространяются в том числе и на реализацию заложенного имущества.
Выручка
Порядок распределения выручки от реализации предмета залога определен в подп. 1 и 2 ст. 138 НК РФ: 70% (но не больше основной суммы задолженности по обеспеченному обязательству) направляется залогодержателю, остальное распределяется между кредиторами первой и второй очередей и идет на оплату судебных расходов, а также работы арбитражного управляющего и привлеченных им специалистов.
В то же время если речь идет о залоге, выданном в обеспечение кредита, то кредитору (например, банку) достается не 70, а 80% выручки. Если бы НДС уплачивал конкурсный кредитор должника из полученных при продаже денег, это нарушало бы право залогодержателя на его процент от этой суммы, обращает внимание ВАС РФ в уже упоминавшемся Постановлении N 439/11.
Общие правила, установленные в п. 1 ст. 174 НК РФ, распространяются и на ситуацию с продажей заложенного имущества должника: агент перечисляет НДС в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, когда предмет залога был реализован.
Впоследствии, после фактической уплаты налога, он вправе предъявить его сумму к вычету в периоде, следующем за тем, когда была представлена декларация с отраженной в ней суммой. При этом поскольку в отношении налоговых агентов обязанность составлять счета-фактуры при приобретении имущества банкротов НК РФ не установлена, то и уплаченные ими суммы НДС принимаются к вычету на основании документов, подтверждающих уплату налога в качестве налогового агента (письмо Минфина России от 29.02.2012 N 03-07-11/54).
Если скидка не помогла
Случаются, однако, ситуации, когда торги по продаже имущества банкрота признают несостоявшимися. В таком случае организаторы должны провести повторные торги с пятнадцатипроцентной скидкой от начальной цены. Если и на этот раз избавиться от активов не удается, то залоговый кредитор вправе оставить их за собой и зачесть свои требования в счет покупной цены. При этом он получает особый бонус: их стоимость для такого покупателя снижается еще на 10% от цены, назначенной на повторных торгах.
Но налоговым агентом он при этом не становится и НДС с полученного имущества не платит. Нормы п. 4.1 ст. 161 НК РФ, оговаривающие, что эта обязанность возлагается на плечи покупателя, в случае признания повторных торгов несостоявшимися и последующей передачи предмета залога непосредственно залогополучателю, не применяются (письмо Минфина России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/5444@).
Наконец, последний этап - это перечисление денег на специально созданный согласно п. 4.1 ст. 138 Закона N 127-ФЗ для операций, связанных с банкротством, счет. На это у кредитора есть 10 дней с момента направления конкурсному управляющему заявления об оставлении предмета залога за собой.
При дальнейшей перепродаже и передаче бывшего объекта залога налоговая база по НДС рассчитывается в обычном порядке, предусмотренном п. 1 ст. 154 НК РФ, как его рыночная цена (письмо Минфина и ФНС России от 30.01.2012 N ЕД-4-3/1353@, письмо Минфина России от 29.11.2011 N 03-07-05/42).
Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.